淺析建筑施工企業內部控制的評價與信息披露

張建紅

摘要：在市場經濟發展背景下，各行各業均呈現出市場化發展趨勢。建筑施工企業內部控制信息的披露，可以保障建筑市場資源的最優化配置。基于此，本文將建筑施工企業為例，對其內部控制的評價與信息披露進行研究，首先闡述了內部控制評價與信息披露中存在的問題，然后給出了規范內部控制評價與信息披露的對策，政府部門需要構建完善的內部控制評價標準、制定健全的信息披露制度、加強內部控制信息披露的管理，促進建筑行業的市場化發展。

關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；信息披露

信息披露工作的開展可以避免信息不對稱問題的出現，有助于保護投資者及利益相關者的合法權益。為了規范我國企業的內部控制評價與信息披露工作，政府部門頒布了《企業內部控制配套指引》，為我國企業開展內部控制評價工作及信息披露工作提供了指導。但是由于建筑行業的特殊性與政策法規的不完善，使得建筑施工企業的信息披露難以發揮其重要作用。

一、建筑施工企業內部控制的評價與信息披露問題分析

對于任何行業的企業而言，內部控制與行業市場發展關系密切。在建筑領域，建筑施工企業可以通過內部控制將企業從高速發展階段轉變成高質量發展階段，有助于企業市場競爭力的提升，實現自身的可持續發展。但是在建筑施工企業內部控制評價和信息披露過程中，存在如下問題，對建筑施工企業內部控制的作用發揮造成影響。

第一，缺乏完善的內部控制評價體系，建筑施工企業的經營業務相對較多，而且建筑工程的持續時間相對較長，如果建筑施工企業的內部控制評價不到位，將會導致建筑施工企業的內部控制水平低下，不利于建筑施工企業的風險管理。

第二，信息披露效果較差，有些建筑施工企業的管理者缺乏信息披露意識，沒有按照相關規定準確披露內部控制信息；有些建筑施工企業的管理者認為信息披露會向外界公布企業的發展狀況，為了避免競爭對手獲取企業發展信息，管理人員會選擇虛假披露或者延遲披露。再加上我國法律法規缺少對信息披露不規范的懲罰，導致建筑施工企業的信息披露效果較差。

第三，缺乏有力的內部控制評價監管，建筑施工企業的內部控制評價缺乏有力的監管，導致建筑施工企業的內部控制工作水平低下，使得建筑施工企業的關鍵崗位人員出現徇私舞弊現象，如非法分包、非法轉包、施工期間挪用企業資金、虛假上報企業資產等，大大降低了建筑施工企業的內部控制水平，不利于建筑施工企業的發展[1]。

另外，觀察建筑施工企業提交的內部控制評價報告可以發現，還存在內部控制評價流域形式，缺乏實質性內容，而且內部控制評價報告中很少披露內部控制的缺陷。與此同時，注冊會計師在進行內部控制評價報告的審查時，采用的審核標準不一致，給出的鑒證意見不夠規范。

二、完善建筑施工企業內部控制的評價與信息披露的對策

（一）構建完善的內部控制評價標準

目前我國針對建筑施工企業內部控制評價工作和信息披露工作的管理制度為《企業內部控制評價指引》，雖然該政策法規明確指出了內部控制評價的步驟、內容及缺陷認定方式，但是大部分條例都是原則導向，并不具備較強的可操作性，很容易使企業在開展內部控制評價工作時出現偏差。因此，我國政府部門需要借鑒西方國家的監管經驗，構建完善的內部控制評價標準，用于規范建筑施工企業的內部控制評價工作。具體而言，完善的內部控制評價標準需要包括以下兩個方面：

第一，內部控制要素的評價標準，包括建筑施工企業內部控制多個要素的評價標準，如控制環境標準、控制活動評價標準以及風險評估評價標準；第二，內部控制經濟活動的評價標準，如成本控制評價標準以及投融資評價標準等。以控制環境要素為例，建筑施工企業的控制環境評價標準涵蓋管理層的道德品質與董事會的運作效率等指標；以內部控制經濟活動評價標準為例，建筑施工企業的評價標準需要將經濟活動的流程作為基礎，以此進行風險控制點的選擇。與此同時，政府部門需要明確建筑施工企業應用的評價方法與風險評估策略，如模糊綜合評價法等方法[2]。

（二）制定健全的信息披露制度

為了保障建筑施工企業內部控制評價的準確性，確保建筑企業可以按照相關規范開展信息披露工作。政府部門需要制定健全的信息披露制度，規范建筑企業的內部控制評價與信息披露行為。信息披露制度中需要明確如下內容：

首先，明確指出信息披露的主體，內部控制評價與信息披露工作較為領先的國家都明確規定了信息披露的主體。美國將企業的管理層規定為責任主體；英國將董事會規定為責任主體。雖然我國在《企業內部控制評價指引》這項政策中指出，企業董事會或者企業的權利機構需要對內部控制進行評價，但是并沒有明確指出內部控制信息披露的主體，導致企業的董事會、管理層及審計委員會互相推諉。因此，政府部門需要在相關政策法規中明確指出信息披露的主體。就目前的建筑施工企業而言，政府部門可以選擇權力最大的機構作為信息披露的主體。

然后，明確指出信息披露的內容，按照我國的相關政策法規，建筑施工企業內部控制評價與信息披露的內容涉及到以下幾方面：（1）建筑施工企業董事會提交的責任聲明；（2）建筑施工企業提供的內部控制自我評價聲明；（3）建筑施工企業內部控制評價的范圍、方法、步驟及具體內容；（4）建筑施工企業通過自我評價，確保企業內部控制中并不存在重大缺陷；（5）建筑施工企業確保處理已經披露的缺陷，企業內部不存在其他缺陷的聲明。

最后，明確指出信息披露的方法，美國企業在進行內部控制評價時，會形成兩種報告，其一是交由董事會與監事會的內部報告；其二的公布給外界的外部報告。美國政府部門為了確保建筑施工企業披露的信息具有真實性與準確性。注冊會計師會對管理層的內部報告進行審核，從而出具相應的審計報告。在此基礎上，我國政府部門可以借鑒美國的成功經驗，當建筑施工企業提交財務報告的內部控制報告之后，由注冊會計師對其報告進行全面審計，并發表相應的鑒證意見，明確建筑企業信息披露的方法。

（三）加強內部控制信息披露的管理

在建筑施工企業舞弊事件數量逐漸增加的背景下，政府部門加強了對建筑施工企業的管理，尤其是可以體現出財務報告準確性的內部控制評價和信息披露。在薩班斯法案頒布實施之后，美國政府部門建立了PCAOB機構，專門負責會計師事務所以及注冊會計師的監管工作，在很大程度上提高了風險管理水平和市場監管效果，有效避免了欺詐現象的出現。因此，我國政府部門可以借鑒西方國家的成功經驗，結合我國的國情與建筑行業發展現狀，加強對內部控制信息披露的管理，確保建筑施工企業的管理人員可以履行內部控制評價義務和信息披露責任。

針對建筑施工企業存在的審計師內部控制鑒證意見與實際狀況不相符、內部控制信息虛假披露等問題，制定相應的內部控制政策法規，提高建筑施工企業工作人員的違規成本，加強行政處罰或者經濟處罰的力度，從而規范建筑施工企業的內部控制評價與信息披露工作。一旦監管部門發現建筑施工企業存在內部控制評價不符合相關規定（如內部控制信息沒有全面準確披露、披露內容和時間不符合規定、故意隱瞞內部控制不足等），監管部門需要給予該建筑施工企業嚴重的懲罰，監管部門可以參照同等性質財務信息違法披露行為的處理標準，對建筑施工企業進行相應的懲罰[3]。

三、結論

綜上所述，我國建筑施工企業的內部控制評價工作與信息披露水平偏低，需要政府部門加強監管。通過本文的分析可知，為了促進建筑市場的可持續發展，政府部門需要完善信息披露制度，建筑施工企業需要認識到內部控制評價與信息披露的重要性，嚴格按照政府部門的規定開展工作，實現建筑行業的市場化發展。

參考文獻：

[1]徐韜納.建筑施工企業財務內部控制存在的常見問題及對策[J].財會學習，2018 （23）：243-244.

[2]何建秋.風險管理視角下的內部控制體系構建——以某施工企業項目管理為例[J].交通財會，2018 （07）：15-19.

[3]朱琳.建筑施工企業的內部會計控制制度措施分析[J].中國市場，2018 （18）：163+171.