非監管的公司報告決策

崔媛媛

[摘要]在不斷變化的社會環境中，企業也需要動態關注生存環境的變動以求持續發展。在這個過程中，公司會在監管下被動披露相關信息，但除監管強制的范圍外，企業會在非監管的領域主動披露信息與社會或相關利益群體進行溝通，這種狀態可以在系統導向理論下進行解釋，本文就此進行了相關探討。

[關鍵詞]系統導向理論;企業;非監管

一、系統導向理論的內容

目前，根據研究人員的歸納總結，系統導向理論包含三個方面：合理性理論、利益相關者理論以及制度理論。這三種理論都與政治經濟學理論有關，政治經濟學主要解決社會、經濟、政治之間的問題，劃分為古典政治經濟學和資產階級政治經濟學。合理性理論和利益相關者理論采用資產階級政治經濟學的觀點，將組織作為多元化社會系統中的一方，旨在解釋組織在某種狀況下為保持與其他方關系所采取的行為和措施，而制度理論可以采用這兩種觀點，以宏觀的視角解釋組織采取某特定行為的原因。三種理論既是相互分離，又是相互交叉的，可互為補充。

二、合理性理論

依賴社會資源的企業要想長遠發展，就要得到社會的認可，組織為了達到這一目的，會主動提供相關信息來證明企業所進行的活動是合理的，從而得到社會的支持，即構成合理性理論。從合理性理論的角度出發，組織與社會構成一種“契約”關系，主要是由社會公眾對組織的某種期望和組織希望迎合公眾期望兩者之間的聯系而存在的，是一種隱性的契約，具有一定的主觀性。企業除法律和法規的強制監管外，還受社會公眾的監督管理，尤其是媒體。媒體在社會公眾中作為一項特殊的部分，它是組織與社會公眾的橋梁，一方面媒體披露的內容會對公眾的認知提供導向并產生影響;另一方面，組織行為和社會期望的偏離會被媒體披露到社會公眾面前，很可能導致社會公眾對企業產品形成抵觸，從而影響企業的發展。媒體對企業“不良”行為的報道，企業必須主動做出公告等類似行為，解釋其行為的合理性，彌補與社會期望構成的偏差。以目前社會對環境的關注度來說，對于企業的運營是否會損害環境，近些年媒體進行了大量的報道，其中不乏很多大型企業，合理性理論指導企業在未來的公告或年報中，更多地披露有利的環境信息，重獲社會公眾的信任，重塑合理性。當然，獲取、維持和重塑合理性的方式可能有相似的部分，但有明顯的差異。獲取合理性的過程是企業主動贏得認可并積攢聲譽的過程，可以建立群眾基礎，維持合理性可以保證企業行為在企業活動中與社會公眾形成的偏差進行動態的監控，并及時修改偏差，這兩種行為都是企業未滿足社會公眾期望而主動選擇的。而重塑合理性則是在企業背離社會期望后被動執行的行為，難度相對來說也會更大，一般與危機公關聯系在一起。合理性理論總體來講，就是組織與社會公眾期望的溝通過程，當組織受到合理性威脅時，希望通過調整產品、目標以及管理方法，以符合合理性的要求或是通過自身披露信息將社會公眾的認知進行引導，使之認同企業行為，因為公眾期望也是不斷變化的，這一點也成為企業行為與社會期望形成偏差的來源。當然，公眾期望對于不同行業也會產生不一樣的標準，因此，組織應該準確識別公眾期望，避免組織行為與社會期望和價值觀產生差異。當產生差異后，通過合理性技術設法改變公眾認知，年報中進行披露是溝通中最方便的手段。所以，企業為使公司行為與公眾期望達成一致，滿足社會“契約”，會主動選擇披露信息，使人們認為組織是合理的。

三、利益相關者理論

企業受自利觀念的驅使進行活動的同時，對社會產生影響;反之，社會對企業發展也具有一定的影響作用。不同于合理性理論是針對社會契約進行自愿披露，利益相關者理論著重于社會中的特殊團體，即利益相關者團體.對企業來說，社會公眾、某一團體或個人對公司的發展具有不同的期望，有學者將社會中的人分為主要和次要利益相關者。不是與社會整體做出“契約”，而是與特殊利益團體之間形成“契約”。其理論有兩種分支：道德分支和管理分支。有學者認為，該理論中道德分支將公司視作協調利益相關者之間利益的工具，而不是增加股東財務收益的機制，并認為與所有利益相關者存在受托關系，所有利益相關者無論是否有權利對組織行為施加壓力，組織都必須同等對待。無論是與組織利益相關聯的直接利益相關者，還是對企業信息有潛在需求的其他人，甚至是不使用企業信息的人，組織都有責任采取特定行動來關注他們的權利。該理論中的管理分支與之有相似之處，但對主要利益相關者有所傾向。主要是因為這部分的人群對企業的發展擁有更多的資源，能夠對企業施加影響，管理者關注不同團體主動提供信息來回應不同利益相關者團體各自的期望，隨著他們的期望和權力的改變，動態調整其經營和披露戰略。利益相關者具體收取的信息量取決于擁有的資源對企業生存的重要程度，因為此時的管理者不完全按照自利思維進行活動，而是圍繞利益相關者的知情權進行責任披露，來獲取合理性，這種理論指導信息披露作為一種管理利益相關者的重要戰略。

四、制度理論

制度理論圍繞組織形式，解釋了在社會中的組織形式和實務趨于相似的現象。組織在運行過程中，會受到多種形式的壓力，該理論有助于解釋組織應對不斷變化的社會期望和制度壓力，自愿報告實務的原因，而在制度理論中，企業行為最根本的目的就是變革。制度理論有兩個主要的特征：同構和分離性。其中，同構是一個制約過程，當一個群體面對同一組環境條件時，該制約過程迫使其中一個單位與其他單位相似，某個組織自愿做出公司報告就是該組織的一項制度實務，而在組織中，公司自愿性報告適應并改變的過程就是同構的過程，包括三個類：強制同構、模仿同構和規范同構，其分類的標準主要根據組織受到的壓力和自身目標的明確程度。強制同構是由加入組織的正式與非正式的壓力引起的，這些壓力來自所依靠的其他組織和社會中的文化期望，組織會感受到這些壓力有影響力、有說服力或是加入共謀的邀請。所以，當組織認為自身的制度和實務與其他具有相同志向的組織存在差異時，會意識到在利益相關者中自己的“特殊性”，從而降低了企業行為的合理性，所以會主動向其他強勢的利益相關者的期望和需求，調整自身的制度和實務，此時也體現了利益相關者理論中的管理分支所認為的，組織會對資源依賴度高的利益相關者關注度更高，并會愿意主動地提供信息來迎合強勢利益相關者的期望和需求。當組織面對一些不確定性時，為獲得合理性的競爭優勢，會選擇效仿主要的組織，對他們的制度和實務進行模仿，這種方式會給企業帶來一定的風險，但是組織受到維持或提高自身競爭優勢愿望的壓力，企業會采取改革措施來提高合理性。規范同構與要求采用特定制度實務的集體規范帶來的壓力有關，會計師遵循會計準則編制符合會計準則的會計報告是典型的規范同構的過程，披露特定信息項目的決策更注重形式的表達，獲得制度的合理性，尤其是遵循行業中的規范和制度。制度理論的另一個——特征分離性，暗示了當管理者意識到有必要讓組織看起來正在采用某種制度實務時，可能會制定旨在實施這些實務的形式上的程序，而此時組織真實的實務可能與這些正式批準并公開宣布的程序和實務大相徑庭，即真實的實務從制度上的實務分離了出來，同時也說明了組織在模仿同構過程中有時更注重形式的現象，因為這樣制度的合理化會給企業帶來良好的印象。

管理層在非監管的條件下仍然愿意選擇某種觀點進行披露，系統導向理論雖然從不同的角度研究了管理者的動機，但是三者部分重疊又相互補充，尤其是制度理論為合理性理論和利益相關者理論提供了補充。無論管理者在實務中關注哪一方面，都為了將企業的行為合理化、提高公眾的認可度，以這一根本目的為出發點，企業自愿選擇信息進行披露，將企業行為與社會期望進行一致化，滿足利益相關者對信息的需求，維護和提升企業形象。

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