加強自主研制固定資產財務管理，推進科技創(chuàng)新

張勁功

[摘要]從付林案案情分析中逐項闡明自主研制固定資產的認定特征，確定財務管理中的自主研制固定資產創(chuàng)新價值，使其對科技創(chuàng)新發(fā)揮應有的作用。

[關鍵詞]固定資產;創(chuàng)新價值;財務管理;科技創(chuàng)新

所謂自主研制固定資產是固定資產的取得分類之一，財務管理科目中通常排列在購置固定資產之后，全稱為自建（自制自行開發(fā)）固定資產。該項固定資產分類在科研事業(yè)單位的科技研究工作中具有重要意義。在中國科學院系統(tǒng)中，大部分分院和研究所都配置有科學儀器廠或車間，用來自主研制科研所用儀器設備，以便配合科學研究的需要，其重要性可想而知。但在20世紀末改制浪潮中由于各種原因，許多科學儀器廠變成了公司，逐漸游離于科學研究領域之外。但是在科研的創(chuàng)新發(fā)展中，自主研制固定資產仍是必不可少的。但人們對自主研制固定資產本身的特性和認定以及同外購固定資產的區(qū)別尚有模糊不清的認知，甚至把自主研制固定資產通過“一紙合同”變成外購固定資產。這一點在“某校教授入獄案”中可窺一斑。

北京市海淀區(qū)檢察院對某校教授付林的起訴書顯示，付林將某大學的課題試驗樣機中的5臺，以其個人控制的環(huán)能瑞通名義，以一份后補合同出售給富龍方面，使環(huán)能瑞通獲利380萬元，案發(fā)前向某大學退還105萬余元人民幣，造成科研經費損失220萬余元，并由此認為付林涉嫌貪污罪。而律師認為，由于付林身兼3家單位的實際負責人角色，掌握著3個科研經費賬戶，在發(fā)生資金往來時，的確產生了一些名義上的混亂，但每一筆錢都有支付記錄和相關票據，可以證明所有花銷全部用于科研，沒有造成任何資金流失，不存在科研經費損失。設備實際使用者一直是付林團隊。（本段文字引用于胡巍《中國經濟周刊》清華教授付林科研經費案追蹤）

從財務管理的角度來看這一所謂經濟活動發(fā)生過程，其根源涉及固定資產的取得類別劃分。從2019年1月1日起即將施行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中，將固定資產的取得類別劃分為：外購資產、自建（自制自行開發(fā)）、無償調入、接受捐贈、融資租入、資產置換等類別。外購固定資產財務管理的節(jié)點分別在：固定資產報銷單、資產的購銷合同、入庫檢驗單、資產登記卡片、購買設備發(fā)票、購買資產合同。固定資產報銷單意味支付款項購買資產行為，資產的購銷合同明確業(yè)務發(fā)生的緣由，入庫檢驗單表明資產得到實物檢測驗收，資產登記卡片是確定實物存在并編號登記，發(fā)票說明款項的真實往來。所有的流程表明購買資產這一經濟活動緣由、發(fā)生和完成，確定和保證這一經濟活動真實存在，前提是資產的所有權和使用權的真實轉移。顯然該案中的設備用的是購買的名義，合同是事后補簽。那么外購固定資產的財務管理方面，如入庫登記之類就無從談起，因此判斷設備樣機的實質并非購買而是自主研制設備，實際上涉及自主研制固定資產的認定。

自主研制固定資產的認定是基于以下特征：首先是該項資產設備的設想設計，可行報告及制作過程，還有加工使用都在同一研究課題系統(tǒng)中，更嚴格地說處于同一負責人的直接負責。簡單地說就是某人負責的團隊自制、自用的儀器設備。自主研制固定資產的另一特性即其創(chuàng)新性，來源于科研過程中所需要的，具有獨特性，不可替代，以至于在資產市場上無法購置和租用，而不得不自主研制，大到衛(wèi)星、導彈，小到簡單觀測裝置，都是這種特性的體現。因此，重視自主研制固定資產的財務管理，提供更好的專業(yè)服務，有利于推動高水平科研創(chuàng)新的發(fā)展。從此案得知三個涉及單位都是付林為負責人，事實上的“三個牌子，一套人馬”，所謂購買設備實際是自主研制設備，設備從制作到使用都是一套人馬一力所為。購置設備合同雖然是假，但自主研究制造設備確實為真。而且研制使用過程的成本歸置清楚，支付記錄和相關票據符合財務要求。在這里，且不論該案件本身的復雜背景，只談自主研制資產設備的管理。

自主研制固定資產的財務管理可分為立項管理、費用歸集、資產化核算、驗收評審、資產入賬及使用、折舊及殘值，以及沉沒成本確認等范圍。自行建造、自行開發(fā)研制的固定資產，其成本應當包含建造開發(fā)研制從計劃設計該項資產到交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產造價確定其成本;沒有各組成部分固定資產造價的，按照各組成部分固定資產同類或類似固定資產市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產的成本。自主研制固定資產工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“資產基金 固定資產”科目;同時，借記“資產基金 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目;已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

資產管理也應靈活，從實驗室里的設計制作到實施工地使用，必須要注意其驗收管理、固定資產卡片登記的完整性。

自主研制固定資產立項應該進行可行性論證，并且單獨設立課題研究組，這樣有利于費用歸集，便于資產化核算。會計準則通常認為研究階段費用化，開發(fā)階段資產化，資本化的要有實實在在的成果，或者可以自用，或者可以銷售。資本化的東西可以分期進入成本，對當年利潤影響小，費用化的當期就要全部計入成本，對當期利潤影響較大，所以還是可以在一定程度上鼓勵研發(fā)的。這正是自主研制固定資產的目標和意義所在——科技創(chuàng)新。

正因為與國家和民族的前途命運息息相關，因此，創(chuàng)新發(fā)展被列為新發(fā)展理念的首位。我們要從國家和民族前途命運的高度來充分認識創(chuàng)新發(fā)展的極端重要性、極其緊迫性。而我們廣大科技工作人員進行科技創(chuàng)新的目標就是為我們國家和民族的前途服務。這一點應該體現在自主研制的可行性立項中，應該偏重那些國家民族急需的國計民生項目，比如治理污染、清潔能源等。

目前我們的科技創(chuàng)新有個重要的問題就是，我們的支持裝備很大比例來自國外購買，容易在風云變幻的國際競爭中為人所控，成為被打壓的借口，從而對在某些尖端科學技術上形成競爭實力的勢頭造成某種程度的影響，因此加強自主研制固定資產的管理成為必然。但是目前自主研制固定資產遠遠未達到所需要的支持，即使在即將施行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中固定資產的取得類別劃分中表現不出足夠重視，仍然把自主研制固定資產放在自建（自制自行開發(fā)）固定資產大類中，和自建房屋建筑設施混在一起，不利于對自主研制固定資產的財務管理，不利于科技創(chuàng)新能力的建設。因此，建議該項自主研制固定資產科目在即將施行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》獨立設置，至少在明細科目中加以顯示，以喚起管理決策者的重視。

我們知道科技創(chuàng)新的關鍵在于硬件建設。以設備及材料工藝為基礎，科技人員作為科技創(chuàng)新的主體，研究發(fā)明出新發(fā)現和新技術，進而使之轉化為新的生產力量，創(chuàng)造出新的設備和產品，這必須依靠自主研制科技創(chuàng)新才能得以實現，其中所蘊含的風險是巨大的。自主研制固定資產的資產價值僅僅實際發(fā)生成本加基本利潤顯然是低估了，自主研制固定資產的資產價值應該有創(chuàng)新價值在內，否則失去了鼓勵創(chuàng)新的意義，是完全的降低價值出售，或者科研人員自辦公司實業(yè)，鼓勵科研人員兼職實業(yè)，使創(chuàng)新價值有所體現而不必躺在專利檔案袋里，僅僅發(fā)表一篇文章了事，或者放入市場隨行就市，但必須考慮到市場本性是急功近利的，市場化不能解決一切，我們被污染的環(huán)境已經說明了這個問題。自然環(huán)境的嚴重損害，“污山毒水”不是經濟發(fā)展的必然結果，而是完全托付于市場化，不加監(jiān)管的必然。因此，自主研制固定資產不是適合全都投入市場的。所以說創(chuàng)新價值的低值出售或不計價值，在非市場經濟化社會是常態(tài)，而在市場經濟下是奉獻。那么，如果在自主研制固定資產財務管理方面，特別是在價值組成和分配方面有所進步，廣開眾意，采取各種有效措施，真正體現出自主研制固定資產的創(chuàng)新價值，提高科研院所科研人員的創(chuàng)新積極性，把我們最優(yōu)秀的智力人才投入到科研創(chuàng)新領域，這樣才能夠達到推進科技創(chuàng)新，使我們的國家和社會走向創(chuàng)新發(fā)展的道路。

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