企業(yè)在“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

徐芳芳

摘 要 為了更好地貼合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及各行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，稅務(wù)制度也為了更好地作出相應(yīng)的改革，“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的出臺(tái)以及全面執(zhí)行，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅收制度上的重大突破，不但通過(guò)企業(yè)稅收的調(diào)節(jié)促進(jìn)了服務(wù)業(yè)以及制造業(yè)的轉(zhuǎn)型，還使我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)發(fā)展形勢(shì)。但在當(dāng)前形勢(shì)下，稅改新政的全面落實(shí)必定給企業(yè)帶來(lái)一定的影響，甚至出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此各行業(yè)要積極應(yīng)對(duì)，合理對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)的籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中還要對(duì)自身的納稅行為進(jìn)一步地規(guī)范，有效地降低企業(yè)稅負(fù)壓力，逐步完善企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 策略

一、“營(yíng)改增”稅制改革在企業(yè)中的意義

自2016年“營(yíng)改增”稅制改革全面落實(shí)以來(lái)，在各行各業(yè)中得到切實(shí)執(zhí)行。企業(yè)在新的稅制制度下需要提前做好相應(yīng)的籌劃工作，一方面可以為企業(yè)降低稅負(fù)壓力，另一方面還能有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)在合理的稅收籌劃后可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

“營(yíng)改增”后的企業(yè)納稅人，可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)合理地籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)壓力的降低，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。例如，服務(wù)業(yè)稅率由原5%的營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”后變成了6%的增值稅，而建筑行業(yè)稅率由3%提高到了10%。雖然稅率都有明顯的提高，但稅金由原有的全額繳納，在稅制改革后可以進(jìn)行層層抵扣，可通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)規(guī)劃逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)壓力的有效降低，以此提高企業(yè)資金使用效率，逐步提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)并全面執(zhí)行以后，企業(yè)稅務(wù)人員需要逐漸熟悉并掌握各項(xiàng)稅收的優(yōu)惠政策，強(qiáng)化納稅意識(shí)，以真實(shí)全面的稅務(wù)申報(bào)行為提高企業(yè)的納稅誠(chéng)信度，以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”新政還有利于提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，因此企業(yè)應(yīng)給予財(cái)稅人員充足的發(fā)展空間與平臺(tái)，強(qiáng)化相關(guān)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，做好企業(yè)的依法納稅工作。

（三）有助于稅收制度的完善

國(guó)家通過(guò)對(duì)稅收制度的不斷完善來(lái)強(qiáng)化對(duì)稅收相關(guān)條款的控制，對(duì)稅收中的不足之處積極做好預(yù)防控制工作，有助于幫助企業(yè)更加持久、健康地發(fā)展。我國(guó)自2011年起就針對(duì)“營(yíng)改增”制度進(jìn)行調(diào)研，在對(duì)相關(guān)條款與制度進(jìn)行完善后，逐漸落實(shí)全面推廣，以期切實(shí)解決行業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題，尤其是有效改善了企業(yè)重復(fù)征稅的矛盾。

二、“營(yíng)改增”后我國(guó)企業(yè)所面臨的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)提高

上文所述，我國(guó)“營(yíng)改增”新政主要是為了完善稅務(wù)制度、有效避免企業(yè)重負(fù)納稅的情形，并實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的控制。但在稅制新政執(zhí)行之后，雖然在消除重復(fù)征稅、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及擴(kuò)大銷售份額等環(huán)節(jié)中逐漸顯示出優(yōu)勢(shì)，但在一定程度上也使企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票以及套取發(fā)票的行為增多，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在“營(yíng)改增”后企業(yè)需要加大對(duì)于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管力度。

（二）企業(yè)稅負(fù)在“營(yíng)改增”后不降反增

“營(yíng)改增”政策執(zhí)行以前，大多數(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%、5%，個(gè)別企業(yè)在20%的范圍，而在“營(yíng)改增”稅制改革之后，原按照3%及5%稅率執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅提升到了6%及10%的增值稅。雖然企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低一部分稅負(fù)，但較多的企業(yè)往往可以用于抵扣的只有固定資產(chǎn)采購(gòu)、租賃以及設(shè)備維修項(xiàng)目等等，而部分企業(yè)受到地域以及供應(yīng)方資質(zhì)的因素影響，不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，而失去抵扣的優(yōu)勢(shì)。如果其中企業(yè)的固定資產(chǎn)以及機(jī)器設(shè)備等方面的支出較少，可用于抵扣的新增金額不足或完全沒(méi)有，則企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法進(jìn)行抵扣，使企業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增。

三、“營(yíng)改增”后的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

（一）結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況充分利用優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于營(yíng)改增政策進(jìn)行全面深入的掌握，積極探索研究與企業(yè)自身相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以便充分利用為企業(yè)的稅收籌劃工作提供更豐富的方法與依據(jù)。其次，利用免稅項(xiàng)目開(kāi)展稅務(wù)籌劃。國(guó)家頒布的增值稅免稅通知中對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的空間進(jìn)行明確的規(guī)定，企業(yè)可以將免稅政策與零稅率政策應(yīng)用于不同的行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，并以明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)提高企業(yè)在市場(chǎng)中的占有率。最后，一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)還可以對(duì)客戶開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，顯著提升企業(yè)的盈利與營(yíng)運(yùn)能力。

（二）選擇適宜的納稅人身份

在“營(yíng)改增”新政下，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅率政策上有著顯著的區(qū)別。一般納稅人承擔(dān)了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，而小規(guī)模納稅人則適用于簡(jiǎn)易征收的辦法，即銷售金額對(duì)應(yīng)的稅率所得出的增值稅納稅金額。因此，納稅人企業(yè)可以依據(jù)自身的規(guī)模以及營(yíng)運(yùn)類別來(lái)綜合考慮選擇適宜的納稅身份，并承擔(dān)相應(yīng)的增值稅稅率，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，切實(shí)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)壓力的目標(biāo)。

（三）選擇有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的供應(yīng)商

企業(yè)的采購(gòu)行為的供應(yīng)鏈中存在著多個(gè)供應(yīng)商，因此企業(yè)在“營(yíng)改增”后不應(yīng)該片面地選擇價(jià)格較低的供應(yīng)商作為合作對(duì)象，而是要綜合考慮到可抵扣項(xiàng)目與開(kāi)具專票資質(zhì)。對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易的納稅辦法，在無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情形下，選擇有質(zhì)量保障且價(jià)格適宜的供應(yīng)商。而對(duì)于一般納稅人身份企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于同等的價(jià)格與質(zhì)量，優(yōu)先考慮向一般納稅人采購(gòu)物資，因此企業(yè)的采購(gòu)行為也具有了充分的靈活應(yīng)變性。

（四）做好增值稅專用發(fā)票的管理工作

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要憑證與依據(jù)，企業(yè)需要設(shè)立崗位專人負(fù)責(zé)發(fā)票的審核與管理工作。對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收集的專用發(fā)票要妥善保管，保持票據(jù)的有效性。由于增值稅專用發(fā)票在抵扣時(shí)限上有明確要求，若未能按時(shí)進(jìn)行抵扣則票據(jù)失效。因此，企業(yè)稅務(wù)人員需要在規(guī)定時(shí)效內(nèi)及時(shí)至稅務(wù)部門進(jìn)行抵扣工作，避免不及時(shí)抵扣給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算

企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在“營(yíng)改增”稅制改革的背景環(huán)境下產(chǎn)生了較大的變化，隨著科目的增加企業(yè)核算的要求也越來(lái)越明確。因此，企業(yè)需要打造一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，保障財(cái)稅管理與籌劃工作的專業(yè)性。而企業(yè)在精細(xì)化的財(cái)務(wù)管控模式下，不斷完善各類合同訂立的規(guī)范性與合理性，并優(yōu)化其中的應(yīng)收應(yīng)付以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的流程，為企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制提供最大保障。

（六）加強(qiáng)財(cái)稅人員專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才

自2016年，我國(guó)“營(yíng)改增”全面實(shí)施已經(jīng)2年了。在這2年中，各行各業(yè)都經(jīng)歷了茫然期與適應(yīng)期并逐漸趨于平穩(wěn)。部分企業(yè)的稅務(wù)制度以及稅務(wù)籌劃較為復(fù)雜，若想在稅務(wù)新政環(huán)境下做好相應(yīng)的籌劃工作，還需要具體以行業(yè)及企業(yè)特點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)政策來(lái)開(kāi)展，積極培養(yǎng)與引進(jìn)稅務(wù)籌劃人才。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)還應(yīng)該在內(nèi)部組織起與稅務(wù)籌劃相關(guān)的采購(gòu)、財(cái)務(wù)以及項(xiàng)目部門等，對(duì)相關(guān)人員開(kāi)展稅務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以便在實(shí)際工作中做好票據(jù)的收集保管以及抵扣工作。

四、結(jié)語(yǔ)

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，“營(yíng)改增”稅制改革在全面執(zhí)行中體現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢(shì)，但在一定程度上也給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在實(shí)踐中需要積極對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控，在明確“營(yíng)改增”稅務(wù)新政內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理科學(xué)的籌劃為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)壓力的降低。另外，隨著“營(yíng)改增”的施行，企業(yè)外部的發(fā)展經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的改變。企業(yè)只有規(guī)范自身的納稅行為，不斷對(duì)稅務(wù)籌劃能力進(jìn)行提升，才可以真正實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)成本，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（作者單位為南京瑞迪建設(shè)科技有限公司）

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