新時代個稅改革對納稅人的影響

周長虹

摘 要 2018年10月1日，在歡度國慶之時，我們又迎來了與每個人息息相關(guān)的重大改革——個稅改革。此次個稅改革廣泛征求公眾的意見，體現(xiàn)了以人民為中心的個稅立法思想，合理降低廣大工薪階層的稅收負擔，進一步提高了稅制的公平性，更好地發(fā)揮了其調(diào)節(jié)收入分配的作用。這對于增加人民群眾收入、促進消費需求、拉動經(jīng)濟增長都有著重大作用。我們可以從新時代個人所得稅改革的主要內(nèi)容入手，詳細闡述個人所得稅改革給納稅人帶來的影響，也為廣大納稅人合法納稅、有效規(guī)避稅務(wù)風險提供一些建議。

關(guān)鍵詞 新時代 個人所得稅 改革 納稅人

個人所得稅作為目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、實現(xiàn)社會公平正義等方面一直發(fā)揮著重要作用，也是國家解決發(fā)展不平衡、不充分問題的有效方法之一。個稅問題直接關(guān)系著公眾的切身感受，個人所得稅從1980年9月10日開始實行，迄今已經(jīng)過6次修訂和調(diào)整，其改革的思路主要是在提高免征額方面，如從最初的800元提高到1200元，直至提高到3500元。而此次個稅改革是個人所得稅法近40年來最具有實質(zhì)性進展、最全面系統(tǒng)的一次。下面從5個方面闡述新時期個稅改革的主要內(nèi)容，分析其對納稅人的影響。

一、個稅起征點調(diào)高，稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化

本次個稅改革將起征點由每月的3500元提高到5000元，是在統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均收入水平、基本消費支出、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的，具有一定前瞻性。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，主要表現(xiàn)為擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，25%稅率級距也相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距則保持不變。這兩項調(diào)整措施結(jié)合在一起，使納稅人的稅負普遍降低，而中等收入以下的群體稅負降幅更大。按新個稅標準，扣除“三險一金”后月收入在3500元至25000元的納稅人是最大的受益人群，月減稅金額在45元至1780元之間，減稅比例為100%到40.73%；對于扣除“三險一金”后月收入高于2.5萬元的納稅人也會感覺到稅負的降低。但隨著收入的增加，減稅比例逐步縮小，如應(yīng)納稅收入為10萬元的，月減稅金額為2330元，減稅比例為7.8%。

新個稅法將在2019年1月1日全面實施。為了讓人民群眾盡早享受改革“紅利”，此次改革采取“一次修法、兩步實施”的方式。2018年10月1日到2018年12月31日為新個稅法實行的過渡期，先實行兩項過渡政策，2018年10月1日后納稅人實際取得的工資、薪金所得，扣除費用按照新標準5000元/月執(zhí)行，并按新的稅率表計算應(yīng)納稅額，10月納稅人明顯感覺拿到手的工資高了，稅負降了，獲得感增加了。

二、增加專項附加扣除，推動公平征稅

2018年10月20日，財政部與國稅總局聯(lián)合發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的征求意見稿，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這6項專項附加扣除。[1]確立了專項附加扣除遵循“公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生”的抵扣原則，并明確了各個扣除項目的扣除標準及實施細則。

增加專項附加扣除是此次個稅改革的一個重大的制度創(chuàng)新，每個人的家庭負擔都不一樣，如果同樣的征稅則很不公平。增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這6項專項附加扣除，充分考慮了個人實際經(jīng)濟負擔的差異性，強調(diào)公民的社會責任和家庭責任，有利于弘揚中華民族的傳統(tǒng)美德，踐行社會主義核心價值觀，有利于追求稅制的實質(zhì)公平。在不考慮大病醫(yī)療扣除的情況下，一個有子女和老人的家庭可享受到5萬元左右的專項附加扣除數(shù)，有利于家庭稅負的下降。

納稅人申請享受專項附加扣除時，應(yīng)將相關(guān)信息提交給扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)，每個納稅人需對自己所提交信息的真實性負責。有關(guān)部門和單位將協(xié)助稅務(wù)部門共同完成相關(guān)信息的核實。如果提供虛假資料憑據(jù)，會影響到自己的納稅誠信記錄。

新增的專項扣除附加項目，更能夠體現(xiàn)我們這個逐步富庶、強大起來的國家更加注重對社會上相對弱勢群體的關(guān)注，讓那些擔負著贍養(yǎng)老人、培養(yǎng)下一代重任的社會中堅力量能夠充分感受到40年改革開放所釋放的紅利。

三、分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)變

一直以來，我國個稅的征收方式為分類征收，個人的應(yīng)稅所得分為11個類別，實行不同征稅方式。此次個稅改革將工資薪金、勞動報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項勞動性收入歸為綜合所得，按年度合并計稅，開啟個稅由分類征收向綜合征收的轉(zhuǎn)變。

分類征收對于有多類收入的人來說，因為每項收入都有相應(yīng)的費用扣除且稅率不同，要比單項收入的人繳稅優(yōu)惠一些。例如，稿酬所得適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，稿酬實際稅率為14%；勞務(wù)報酬稅率為三檔：20%、30%、40%。稿酬與勞務(wù)所得均享受收入4000元之內(nèi)800元，4000元以上20%的費用扣除標準。例如，小張每月扣除“三險一金”后工資所得為1萬元，另有勞務(wù)所得800元、稿酬所得600元，按照現(xiàn)行稅法，小張只需工資繳納個稅，而勞務(wù)和稿酬所得均可分別享受800元的費用扣除而不需交稅。這樣就可能導致收入多的少交稅，收入少的反而多交稅，顯然有失公平。實行4項勞動所得綜合征收后，收入來源單一的工薪階層會享受到更大的稅收優(yōu)惠，收入來源較多的群體則降稅幅度可能不大明顯。[2]而稿酬和特許使用費收入高的人會感覺到稅負明顯增加。

綜合征收的優(yōu)點在于能夠更真實地反映個人收入，更好地體現(xiàn)稅負公平，更大地發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用。

四、新增反避稅條款，堵塞征管漏洞

此次個稅改革首次增加了反避稅條款，對于個人通過與關(guān)聯(lián)方交易、在境外避稅地設(shè)立企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排獲取不當稅收利益的避稅行為，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法進行納稅調(diào)整，追繳稅款，并加收利息。

目前的個稅制度對于工薪階層的勞動所得最容易進行嚴格征稅，而高收入群體避稅行為比較嚴重。例如，利用勞動所得和資本所得的不同稅率，通過成立公司將勞動所得轉(zhuǎn)化為資本所得避稅；影視演員通過“陰陽合同”漏稅；企業(yè)主通過在避稅地設(shè)立公司、搭建多層次架構(gòu)進行避稅。上述種種通過不合理的商業(yè)手段獲取不當稅收利益的現(xiàn)象，嚴重影響社會公平。而新個稅法新增的反避稅條款，對于治理稅收環(huán)境、限制高收入人群的非法避稅行為具有重要意義。

五、健全個稅征管制度，強化納稅人主體責任

新個稅法明確了自然人的“納稅識別號”制度，以用于今后對納稅人進行全方位的稅收信息管理，各個相關(guān)政府部門均有法律義務(wù)配合稅務(wù)機關(guān)核實納稅人有關(guān)信息。對于個人取得綜合收入的，平時由扣繳義務(wù)人按月或按次預扣預繳稅款，納稅人在次年的3月1日至6月30日內(nèi)辦理年度匯算清繳。

對于稅務(wù)機關(guān)和納稅人來說，實行新個稅法后個稅的征管模式發(fā)生了巨大的變化?，F(xiàn)行的征管模式是以扣繳義務(wù)人代扣代繳為主，稅務(wù)機關(guān)只要與有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)打交道，而明年個稅綜合計征后，需要納稅人自行按年申報，匯算清繳。面對數(shù)量眾多的自然人，稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的工作量和難度增大。需借助信息化和大數(shù)據(jù)工具來建設(shè)和完善稅務(wù)申報系統(tǒng)。而廣大的納稅人要開始學習自行申報、進行年度匯算清繳、辦理稅款的多退少補，自行承擔其繳納個稅的義務(wù)和相關(guān)的責任，也有一定適應(yīng)過程。

新個稅法的推行過程中，納稅人對于稅務(wù)風險的防范比以往時期更加重要。因而，稅制改革后，由于其專業(yè)性較強，納稅人存在一定的稅務(wù)風險，就要求我國稅收征管部門加大對于新個稅法的宣傳力度，發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，使得注冊會計師、稅務(wù)師能夠有效提供個稅的顧問咨詢業(yè)務(wù)。

六、結(jié)語

個人所得稅的改革，是新時代黨中央、國務(wù)院為應(yīng)對國際國內(nèi)各方面的挑戰(zhàn)，使得廣大人民群眾能夠享受到改革開放所帶來的紅利而采取的重大舉措。因而，新時代個人所得稅改革，不僅使得我國的個稅改革邁上了一個新的臺階，其對于提高百姓個人收入、減輕企業(yè)負擔、促進消費、拉動經(jīng)濟必定會產(chǎn)生重要的意義和積極的影響，讓我國的廣大納稅人以更加輕松的姿態(tài)、我國的經(jīng)濟以更加充沛的活力、整個社會主義社會以更加自信的心態(tài)來應(yīng)對國際國內(nèi)復雜而又多變的局勢，為中華民族的偉大復興發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（作者單位為人民文學出版社有限公司財務(wù)部）

參考文獻

[1] 謝瑋.個稅改革八問[J].中國經(jīng)濟周刊，2018（26）.

[2] 趙晨熙.個稅改革：怎么收才合理[J].法治與社會，2018（9）.