“營改增”對企業財務管理的影響分析

吳景澤

摘要：伴隨計劃經濟向市場經濟的邁進，我國稅收工作也應順應經濟的發展，對其開展根本性改革。如“營改增”政策，其作為稅收改革的組成核心，對企業財務管理工作起到決定性影響。本文首先對“營改增”進行分析，其次著重探討“營改增”對企業財務管理的影響，最后淺議此背景下企業財務管理應采取的對策。

關鍵詞：“營改增”財務 管理 影響

“營改增”試點工作于2012年1月1日起施行至今，已在服務業和建筑業、金融業與房地產業等多行業領域得以施行，直至2015年，各行業已陸續完成試點工作，標志著營業稅退出稅收舞臺。于企業而言，“營改增”政策試行，對財務管理工作的開展影響較大，如稅負壓力、發票管理、會計核算、財務報表等。對此，如何做好“營改增”背景下企業財務管理，是財務人員首要面臨的難點。

一、對“營改增”的解析

（一）內涵

顧名思義，“營改增”即為“營業稅”改征“增值稅”。傳統企業經營業務的開展，需繳納營業稅，不僅會衍生企業持續繳稅問題，還會呈現反復征稅的局面，增加企業稅收負擔，從而不利于企業長期發展的目標。但是，伴隨“營改增”試點工作的全面施行，可有效避免企業重復征稅、不斷征稅的局面，既是對企業成本的把控，又可為其發展目標的落實奠定基礎。由此可知，“營改增”是企業發展的新機遇，對于財務人員而言即為挑戰，只有轉變自身財務管理與管理模式，方可落實企業戰略性發展指導思想，以此推動我國經濟水平的提升。

（二）區別

“營業稅”、“增值稅”均隸屬于流轉稅，同時還是平行稅，以各司其職、各管其位的特點，避免重復增稅，引發不必要沖突。對此，若要更好解析“營改增”，則應以二者的區別入手，對此進行詳細說明。第，征稅范圍：“營業稅”主要用于不動產銷售、無形資產轉讓和應稅勞務的征稅工作；“增值稅”則為提供加工修理修配勞務、銷售貨物和進口貨物。第二，征稅對象：“營業稅”和“增值稅”分別對企業營業額、增值額予以征稅。第三，計稅依據：“營業稅”采用價內稅（營業額和稅率乘積）計稅方式，而“增值稅”則為價外稅（征稅時不應涉及含稅收入）。第四，征收稅率：營業稅稅率3%-20%，“增值稅”則分為3%（小規模企業）、13%和17%（大中型企業）。第五，征稅部門：“營業稅”為地方征稅單位征收，“增值稅”則為國家稅務局。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）稅負壓力

針對小規模納稅人，“營改增”可有效減緩其稅負壓力。例如：服務業，若按營業稅征稅，其稅率為5%。假設A企業年收入為150萬元，應繳營業稅7.5萬元；而在“營改增”的背景下，按稅率3%征收增值稅，即150萬元年收入，需繳納增值稅4.37萬元，減少3.13萬元稅負。然而，“營改增”對般納稅人的征稅工作則為喜憂各半。再如：建筑安裝業，原營業稅稅率為3.3%，而增值稅下則為12.1%。此外，由于當前“營改增”處于試點范圍，尚未全面推行，而部分企業仍未屬于試點行業的范疇，從而降低其增值稅抵扣。

（二）發票管理

“營改增”未推行前，試點企業僅需通過普通發票的開具，即可完成稅務繳納工作。但推行后，因增值稅涉及進項稅額、銷項稅額等內容，導致企業發票開具和管理環節尤為復雜。結合增值稅相關稅制規定，試點企業中，小規模納稅人只需且僅需開具普通發票，而

般納稅人則應重點區分普通發票、增值稅專用發票問的差異，若因使用不當，則需承擔相應的法律風險。其原因在于：稅務發票是鑒別企業計稅的衡量標準，增值稅專用發票的開具應更為嚴格，如發票發放和驗證、管理、轉讓與注銷等環節均應加大重視度。除此之外，因增值稅專用發票對企業稅務繳納起到決定性影響，則稅務部門應嚴格把控發票管理與稽查環節，依據《刑法》相關規定，對發票虛開和偽造、非法出售以及違規使用等行為予以嚴懲。由此可知，關于普通發票的長期使用企業與財務人員，“營改增”意味著“挑戰”，更表明稅務監管的嚴格性與嚴厲性。

（三）會計核算

企業基于營業稅征收的背景下，會計核算工作僅為計提、繳納，核算流程即為簡便。但是，“營改增”的推行，嚴重增加企業會計核算的繁瑣度。例如：企業在針對“應交稅費”會計核算中，需下設“應交增值稅”科目，逐次增設“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”等明細，使之會計核算金額更為明晰化。此外，關于“營改增”影響企業會計核算還應從收入、成本兩個方面進行思考。

收入：營業稅稅制條件下，企業經營收入可用過發票金額的數值顯示作為入賬依據，其成本核算也以此為基準。然而，“營改增”的推行，企業入賬原則、方式發生顯著改變，如服務業。按照增值稅稅制規定，企業收入應在銷項稅額扣除后方可確認，而成本也應以進項稅額抵扣為前提，即應納稅額=銷項稅額一進項稅額。

成本：“營改增”未試行前，企業成本主要為價稅合計，而在會計核算環節則應通過價稅分離的方式，方可對企業成本、進項稅額予以根本區分。但是，“營改增”試行后，企業于會計核算環節，應以銷項稅、進項稅發票抵扣為依據，方可開展會計分類核算工作，而其核算方法也發生質的改變。

（四）財務報表

資產負債表：固定資產是企業核心資產，若發生價值變動則會對企業資產整體結構造成影響。在企業財務管理中，增值稅涉及進項稅抵扣工作，企業只有利用投資強化的手段，方可避免固定資產原值、應交稅費和累計折舊等資產負債表項目的變動。伴隨“營改增”改革試行，雖然稅額抵扣引起企業固定資產入賬、累計折舊金額的減少，致使報表分析中加大投資者壓力，但因具有短期性特點，可在固定資產變動中，推進企業流動負債、流動資產的提升。換而言之，“營改增”可有效拓展企業規模，增加其資產總額、負債總額。

利潤表：“營改增”政策推行至今，企業營業稅金及附加存在顯著變化，即金額縮減，成本降低，而企業利潤增加。若結合企業持續發展的角度，“營改增”不僅可對企業納稅成本予以控制，還可減緩其稅負壓力，是企業經營發展的良好前提。對此，企業財務管理工作的開展，財務人員應在利潤表核算中，通過經營成本的角度，分析其對企業利潤的影響，并著重加大“營改增”對企業財務管理影響的分析工作。endprint

現金流量表：是對企業籌資活動、經營活動和投資活動現金流量的真實反映。于“營改增”試點工作全面推行后，由于受到多種因素的制約，致使現金流量表衍生各類變化。其為投資活動中增值稅抵扣問題，企業為實現經營管理的目標，需購入大量設備材料，而現金流量表僅針對現金流出項目予以顯示，和未試行“營改增”前，造成現金流出降低。其二為經營活動成本費用，即成本和營業稅額的縮減，現金流量處于持續提升的狀態。其三為籌資活動中連鎖效應，既是對企業融資能力的強化，又可以長遠發展的層面，增強企業稅負承擔能力、償債能力。

三、“營改增”下企業財務管理應對策略

首先，完善納稅籌劃機制。于“營改增”試行以來，因納稅性質、納稅主體問的差異變動，為企業財務管理工作帶來挑戰。為更好順應“營改增”背景下企業經營管理工作，財務人員應對納稅籌劃機機制予以完善，即通過納稅主體的變動，實現流通環節稅負轉移工作，以此落實納稅降低的目標。特別在供應商確認后，企業應對供應商財務管理體系的完善度進行審核，衡量其是否具有增值稅專用發票的開具資格，促使企業可在“營改增”政策優惠的背景下，拓寬容源渠道。

其次，優化財務核算機制。“營改增”涉及企業營銷管理、財務管理和服務管理等多項內容，對現代企業而言即為巨大考驗。再者企業稅務的根本性改變，致使財務管理工作難以在短時間內適應“營改增”條件，從而為企業財務管理帶來負擔。針對此，企業管理者、財務人員應以現行財務核算機制為切入點，通過對其持續優化和完善的方式，推動企業財務管理工作的序性化施行，以此實現企業長遠發展的目標。

最后，記賬程序、財務分析流程的優化。若要更好順應“營改增”政策發展綱要，財務人員應以企業現狀為依據，通過對賬務流程的優化與改進，結合財務分析工作的開展，構建企業明細賬管理程序，并利用會計核算架構提出針對性優化策略，以此能夠更好應對“營改增”背景下對企業財務管理的影響。

四、結束語

總結上文，“營改增”對企業而言，既是機遇又是挑戰。若在競爭激烈的背景下占據市場份額，企業應加大“營改增”政策的深入剖析，避免財務管理環節違法亂紀行為的衍生。同時，還可充分利用“營改增”政策優勢，依據企業發展現狀，不斷強化其財務管理能力，使其能夠在核心競爭快速提升的背景下，為長遠發展目標的實現夯實基礎。endprint