基于解釋結(jié)構(gòu)模型的產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性影響因素研究

薛惠娟

摘要：文章通過(guò)抽樣調(diào)查構(gòu)建了影響產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性的因素體系，運(yùn)用解釋結(jié)構(gòu)模型分析了各因素間的相互作用，最終得出影響產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性的主要因素包括系統(tǒng)維護(hù)不及時(shí)、采購(gòu)估價(jià)不準(zhǔn)確、材料系統(tǒng)用量錯(cuò)誤和核算人員操作不當(dāng)四方方面。在此基礎(chǔ)上從成本核算人員及業(yè)務(wù)流程兩方面進(jìn)一步分析了提高產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性所必需的的基礎(chǔ)工作，并提出提高產(chǎn)品原材料成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的有效途徑，以及有效溝通的重要性。

Abstract： This paper builds a system of factors influencing the accuracy of product cost accounting by means of sample survey， and analyzes the interaction among various factors by means of interpreting structural model. Finally， the main factors influencing the accuracy of product cost accounting are concluded as follows： system maintenance is not timely， inaccurate valuation， wrong material system usage and improper operation of accounting staff. On this basis， the basic work necessary to improve the accuracy of product cost is further analyzed from the aspects of cost accounting personnel and business process. The effective ways to improve the accuracy of product raw material cost data and the importance of effective communication are put forward.

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本核算；準(zhǔn)確性；解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）；影響因素

Key words： product cost accounting；accuracy；explain the structural model；influencing factor

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）04-0017-03

0 引言

產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)是否得到有效控制，設(shè)備利用是否充分、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過(guò)產(chǎn)品成本這一指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)。因此，加強(qiáng)成本核算，嚴(yán)密成本控制，是擺在所有企業(yè)面前的重要工作內(nèi)容[1]。企業(yè)的成本核算過(guò)程，也是對(duì)產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過(guò)程，產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否直接影響到公司的盈虧核算和項(xiàng)目投標(biāo)決策，因此如何提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，成為公司成本核算管理人員最關(guān)注的問(wèn)題。本文以某公司為例，通過(guò)抽樣調(diào)查構(gòu)建影響產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性的因素體系，運(yùn)用ISM模型分析各因素間的相互作用，以此來(lái)判斷影響產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性的重要因素，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行管理決策提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

1 問(wèn)題的提出

在產(chǎn)品成本核算過(guò)程中，產(chǎn)品原材料成本是影響產(chǎn)品成本的一個(gè)最基本因素。原材料成本核算結(jié)果一方面會(huì)隨著匯率變化、供應(yīng)商改變、原材料漲價(jià)或降價(jià)、原材料價(jià)格正確性、原材料用量正確與否等因素而發(fā)生變化；另一方面會(huì)受采購(gòu)估價(jià)結(jié)果的影響。如對(duì)于還處在試產(chǎn)階段新產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其中一些新物料的價(jià)格需采購(gòu)人員進(jìn)行估價(jià)，而估價(jià)偏高或偏低都會(huì)導(dǎo)致最終核算結(jié)果的差異。而正是由于這些影響因素的存在，原材料價(jià)格數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對(duì)材料成本核算結(jié)果將產(chǎn)生最為直接的影響。

某公司在產(chǎn)品原材料成本核算過(guò)程中，原材料價(jià)格數(shù)據(jù)的來(lái)源主要是SAP系統(tǒng)。在進(jìn)行核算之前，成本核算人員首先要從SAP系統(tǒng)下載最新的原材料價(jià)格庫(kù)，然后根據(jù)價(jià)格庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品原材料成本核算。但在后續(xù)對(duì)產(chǎn)品原材料成本進(jìn)行分析比較的過(guò)程中，成本核算人員發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題：

①在材料價(jià)格受匯率波動(dòng)、供應(yīng)商變化、漲價(jià)或降價(jià)等因素影響而發(fā)生變化的同時(shí)，一些材料的真實(shí)價(jià)格在SAP系統(tǒng)中并沒(méi)有實(shí)時(shí)反映出來(lái)，而這種較為滯后的反映一方面導(dǎo)致核算結(jié)果不能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品原材料真實(shí)成本，同時(shí)也影響了產(chǎn)品成本的最終核算結(jié)果；另一方面，數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性導(dǎo)致的產(chǎn)品成本差異也影響了公司管理層的最終決策。尤其是在對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行成本報(bào)價(jià)的過(guò)程中，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性在一定程度上決定了公司能否順利拿到新的訂單，同時(shí)也使得財(cái)務(wù)在結(jié)算材料費(fèi)用時(shí)不能以正確的價(jià)格來(lái)付款，對(duì)于已經(jīng)降價(jià)而價(jià)格沒(méi)有及時(shí)更新的物料，公司在這個(gè)過(guò)程中將蒙受一定損失。

②成本核算人員根據(jù)系統(tǒng)BOM（Bill of Material）中原材料用量以及單價(jià)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品原材料成本核算。原材料實(shí)際用量多少應(yīng)嚴(yán)格按照系統(tǒng)BOM中的要求來(lái)規(guī)范。而在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，某些材料實(shí)際用量與BOM中材料用量不一致：一是實(shí)際生產(chǎn)用量超出BOM中規(guī)定的材料用量；二是對(duì)于生產(chǎn)中根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要已更新用量的材料，系統(tǒng)BOM中用量沒(méi)有得到及時(shí)地更新。這種情況的發(fā)生又導(dǎo)致了最終核算結(jié)果與實(shí)際成本的差異。

正是由于這些問(wèn)題的產(chǎn)生，引發(fā)了我們對(duì)提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性問(wèn)題的思考。某公司SAP系統(tǒng)包含了物料、銷(xiāo)售、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)FI/CO等模塊，其功能覆蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)、后勤（工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)銷(xiāo)售和質(zhì)量等）和人力資源管理等各個(gè)方面，基本建立了統(tǒng)一的信息處理平臺(tái)，目的是要實(shí)現(xiàn)物流和信息流的集成、統(tǒng)一、實(shí)時(shí)、透明和共享，以及極大地提高工作效率和管理水平，而保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性正是SAP系統(tǒng)所要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中仍存在著管理方面的不足，導(dǎo)致系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性并沒(méi)有很好的體現(xiàn)，在一定程度上影響了職工的工作效率和積極性。endprint

2 模型建立

解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）[2][3]主要用于分析組成復(fù)雜系統(tǒng)的大量元素之間存在的關(guān)系（包括單向或雙向的因果關(guān)系、大小關(guān)系、排斥關(guān)系、相關(guān)關(guān)系、從屬或領(lǐng)屬關(guān)系等等），并以多級(jí)遞階結(jié)構(gòu)的形式表示出來(lái)。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)建模的方法，在系統(tǒng)工程的實(shí)踐中發(fā)揮著非常重要的作用。

本文通過(guò)對(duì)相關(guān)人員的隨機(jī)調(diào)查，收到約100份有效問(wèn)卷，其中列舉了導(dǎo)致成本核算準(zhǔn)確性的原因有20個(gè)，精簡(jiǎn)和合并后得到15個(gè)原因。經(jīng)過(guò)分析討論，這15個(gè)影響的相互作用如表1所示。

根據(jù)解釋結(jié)構(gòu)模型的建立步驟，得到鄰接矩陣A，

由上述鄰接矩陣可得：

通過(guò)矩陣計(jì)算及布爾代數(shù)的應(yīng)用，計(jì)算得（A+I）3=（A+I）4，所以可達(dá)矩陣M=（A+I）3。

根據(jù)可達(dá)矩陣得出（表2）可達(dá)集R（Si），前因集A（Si）及R（Si）∩A（Si）：

由表2結(jié)果可知，最上一級(jí)節(jié)點(diǎn)為：L1=[7，8，13，15]；

通過(guò)逐步分析得：L2=[3，12，14]；L3=[1，2，9，11]；L4=[4，5，6，10]；限于篇幅原因，文中對(duì)具體的推導(dǎo)過(guò)程不再進(jìn)行詳細(xì)描述。

根據(jù)ISM的理論，層次遞階結(jié)構(gòu)大致可分為表象、中間和根源三層。我們?cè)谔幚韱?wèn)題時(shí)，不應(yīng)該對(duì)屬于表象的原因投入太大的精力，而主要是考慮如何解決最根本的原因。因此，進(jìn)一步的分析只考慮根源層的4個(gè)原因。從上述的分層結(jié)構(gòu)中可以看出，影響產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性最根本的原因是系統(tǒng)維護(hù)不及時(shí)、采購(gòu)估價(jià)不準(zhǔn)確、材料系統(tǒng)用量錯(cuò)誤和操作人員操作不當(dāng)4個(gè)因素。

3 提高產(chǎn)品原材料成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性所必需的基礎(chǔ)工作

首先，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門(mén)SAP系統(tǒng)操作人員的基礎(chǔ)成本知識(shí)培訓(xùn)，讓其明白自己已成為數(shù)據(jù)信息的產(chǎn)生人員，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確與否在很大程度上需要依靠他們準(zhǔn)確完整的業(yè)務(wù)操作。如對(duì)于年度內(nèi)漲價(jià)或者降價(jià)幅度較大的物料，如果業(yè)務(wù)人員采購(gòu)訂單的價(jià)格更改不及時(shí)，很可能導(dǎo)致成本核算偏差較大，反映不了真實(shí)的成本水平。通過(guò)培訓(xùn)，一方面使各部門(mén)系統(tǒng)操作人員明確操作后果，因?yàn)槠渌胁僮鳟a(chǎn)生的數(shù)據(jù)均會(huì)在財(cái)務(wù)模塊中得到體現(xiàn)；同時(shí)提高業(yè)務(wù)人員的成本意識(shí)。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)要發(fā)揮主導(dǎo)管理的職能，從財(cái)務(wù)的角度去規(guī)范業(yè)務(wù)操作。

其次，編制基于業(yè)務(wù)流程的崗位操作手冊(cè)，將每個(gè)操作崗位的具體操作步驟用圖表、文字想結(jié)合的形式一一詳細(xì)列明，并注明每個(gè)操作環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)以及可能帶來(lái)的后果，這樣不論公司人員如何變動(dòng)，均不會(huì)影響操作的效果，有效地避免因操作錯(cuò)誤帶來(lái)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的后果。這一工作需要專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目小組去逐一制定，并隨著工作開(kāi)展和解決問(wèn)題的過(guò)程中不斷細(xì)化。

4 提高產(chǎn)品原材料成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的途徑

在產(chǎn)品原材料成本核算過(guò)程中，要提高其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，應(yīng)著重從前面提到的價(jià)差和量差的產(chǎn)生根源著手，關(guān)注價(jià)差和量差形成的過(guò)程及影響因素，管理好這些即可從源頭提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

一是原材料價(jià)差部分應(yīng)注意的事項(xiàng)。首先應(yīng)要求采購(gòu)部門(mén)系統(tǒng)維護(hù)人員在先期采購(gòu)談定新價(jià)格之后，務(wù)必在價(jià)格生效日之前維護(hù)系統(tǒng)價(jià)格。要做到這一點(diǎn)，需要先期采購(gòu)與系統(tǒng)維護(hù)人員加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，增強(qiáng)主動(dòng)性。其次，要求采購(gòu)業(yè)務(wù)人員每月及時(shí)取得購(gòu)貨發(fā)票，既是為了發(fā)票抵扣的需要，也是為了避免價(jià)格偏差太大造成物料成本失實(shí)，尤其是生產(chǎn)周轉(zhuǎn)比較快的企業(yè)。比如，一個(gè)新的材料如果估價(jià)較高，而發(fā)票不能當(dāng)月取得的話，就可能造成使用該物料的產(chǎn)品成本偏高，直接影響到公司產(chǎn)品的盈虧核算，由于無(wú)法如實(shí)反映實(shí)際成本，也影響到了公司的相關(guān)決策。第三，對(duì)于全新的產(chǎn)品，采購(gòu)人員在對(duì)其料件進(jìn)行估價(jià)時(shí)，應(yīng)盡量拿到產(chǎn)品規(guī)格書(shū)和樣品后，將規(guī)格描述與樣品對(duì)比，確認(rèn)兩者一致后再進(jìn)行估價(jià)。這樣做避免了規(guī)格與樣品不一致造成的最終產(chǎn)品成本報(bào)價(jià)的不真實(shí)性。若由于估價(jià)偏高導(dǎo)致最終成本偏高，公司可能會(huì)因此失去一個(gè)客戶(hù)。若偏低，即使拿到訂單，公司也沒(méi)辦法做下去。第四，采購(gòu)業(yè)務(wù)人員在下達(dá)采購(gòu)訂單時(shí)，系統(tǒng)通常會(huì)自動(dòng)帶出一個(gè)采購(gòu)價(jià)格，該價(jià)格應(yīng)為該物料采購(gòu)的實(shí)際價(jià)格。如果不是擬采購(gòu)材料的實(shí)際價(jià)格，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系采購(gòu)信息維護(hù)人員及時(shí)更新，然后重新下達(dá)采購(gòu)訂單，這樣，即使發(fā)票不能及時(shí)取得，也不會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確度。最后，上述工作要落實(shí)到位，還必須有一套相應(yīng)的管理機(jī)制來(lái)指導(dǎo)和約束。

二是原材料量差部分應(yīng)注意的事項(xiàng)。量差即因?qū)嶋H用料與BOM用料數(shù)量的不同而產(chǎn)生的差異，可能是因材料質(zhì)量問(wèn)題、生產(chǎn)設(shè)備問(wèn)題、操作工人操作不當(dāng)?shù)仍蛟斐傻模部赡苁遣僮魅藛T失誤造成的虛假的量差。無(wú)論什么原因，生產(chǎn)車(chē)間均應(yīng)落實(shí)到具體責(zé)任人員，由生產(chǎn)車(chē)間、技術(shù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)地措施。如對(duì)于實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中需增加或減少某中材料用量的情況，應(yīng)由專(zhuān)門(mén)人員發(fā)出變更通知，在技術(shù)部門(mén)確認(rèn)其合理可行性之后，系統(tǒng)維護(hù)人員根據(jù)最新的信息維護(hù)BOM中材料的用量，以此來(lái)確保企業(yè)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)BOM用量進(jìn)行生產(chǎn)，如實(shí)反映成本水平。

三是成本核算人員應(yīng)注意的事項(xiàng)。產(chǎn)品成本核算人員在其原有成本核算流程的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行成本核算之前，首先對(duì)產(chǎn)品原材料價(jià)格進(jìn)行分析比較，發(fā)現(xiàn)差異時(shí)要及時(shí)與采購(gòu)相關(guān)人員確認(rèn)并督促其更新系統(tǒng)。其次，對(duì)于一些主要料件，成本核算人員的關(guān)注點(diǎn)不應(yīng)僅僅體現(xiàn)在價(jià)格的比較上，同時(shí)要仔細(xì)研究供應(yīng)商報(bào)價(jià)單，要把不同尺寸，類(lèi)似規(guī)格，相同材質(zhì)的料件進(jìn)行分析比較。這種分析比較，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)格問(wèn)題，同時(shí)還對(duì)報(bào)價(jià)的合理性進(jìn)行了分析，更深層次的確保了價(jià)格的正確性。

5 結(jié)論

本文主要以某公司為例，研究了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性在產(chǎn)品成本核算過(guò)程中的影響，并提出了相應(yīng)的改善措施。綜上，要從根本上提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還需要公司各個(gè)部門(mén)的參與合作。任何一個(gè)部門(mén)操作的信息流存在問(wèn)題，整個(gè)成本核算工作就不可能有效地完成。因此需要企業(yè)員工從思想上打破部門(mén)間的壁壘，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)地溝通協(xié)商。

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