“營改增”企業基于內部控制制度的稅務風險管理

陳曉東

【摘 要】隨著“營改增”政策不斷深化，有效降低了企業的總體稅負，但在具體實施的過程中，部分行業的稅負非但沒有減少反而出現上升的趨勢，也因此被人們所廣泛關注。本文圍繞“營改增”企業基于內部控制制度的稅務風險管理進行了討論，對“營改增”以后企業稅務內控所面臨的挑戰進行了分析，并對相應的優化措施加以探討，希望可以推動稅務內控流程的優化，實現稅務風險的有效防范，使企業的穩定發展得到保證。

【關鍵詞】營改增；企業；內部控制制度；稅務風險管理

隨著經濟體制的改革與發展，“營改增”實施的意義越來越突出，它是一項結構性的減稅舉措，能夠為經濟增長注入新的活力，并對企業產生倒逼作用，促進企業的轉型升級，對于企業而言，內部控制是其確保經營管理的重要手段，而其中的重點內容就是稅務方面的內部控制，其目的是為了對企業的稅務風險進行有效的防范，從而推動稅務的增值。如果內部控制缺乏完善性，面對“營改增”的深化，很可能會出現企業稅負上升的現象，所有，企業應該對稅務方面的內部控制工作保持重視，實現稅務風險的有效控制，使“營改增”的積極效用充分的發揮出來。

一、企業營改增以后內部控制方面的挑戰

（一）內部環境變的更為復雜

企業內部控制的實施是以其內部環境作為基礎的，具體內容包括企業文化、內部審計、治理結構、人力資源、權責分配以及治理結構等，增值稅較之營業稅具有征管更為嚴格、鏈條抵扣、以票控稅的特點，這也為企業的管理工作帶來了一定的挑戰，一般來說，如果一個企業當中具有較長的管理鏈條和較多的流轉環節，其面對的稅務風險也會隨之增大，而面對“營改增”，以扁平化形式為主的組織結構具有較強的適應性。此外，“營改增”以后，需要對納稅人的身份加以明確且納稅需要進行批報，面對這些事宜企業是否具有專項的部門，會對“營改增”的完成造成直接的影響，

（二）涉稅風險有所增加

“營改增”所涉及的內容較為廣泛，在風險方面也是如此，其中涵蓋了操作風險及政策風險。第一，“營改增”屬于一種新型的理念，如果納稅人不能清晰的認識到稅收方面的政策法規，很容易影響稅收的秩序，使稅收工作難以順利開展；第二，如果企業負責稅務工作的人員在綜合素質能力方面有所欠缺，無法保證稅額核算的準去性，就會增大操作風險的產生概率，例如，在房地產行業當中，一般納稅人針對房地產項目，進行的自行開發活動涉及到的計稅方法有兩種，包括簡易計稅以及一般計稅，而這兩種方法在扣除費用以及應用條件等方面都具有一定的差異性，若銷售以預收款的方式為主，需要適當繳納增值稅，如果企業財會人員沒有按照標準對稅額核算進行分類及執行，就容易出現多交增值稅的現象，使企業稅收負擔加大，還可能會出現少交增值稅的可能，使企業面臨責任追究的風險[1]。

（三）控制活動越來越嚴格

所謂控制活動主要是以風險評估數據作為基礎企業使用的控制措施，提高風險的可控性，“營改增”以后，采購、銷售、財務管理等內容成了企業稅收風險的主要控制點，如果企業沒有采用單獨核算的方法對免稅業務、混合銷售等活動進行正確的劃分，在稅收方面就無法獲得優惠，如果企業在進行采購活動或銷售活動時，獲得的增值稅發票缺乏正規性，那么票據有效性不足也就無法進行抵稅。所以，“營改增”的提出，對于企業內部控制方面的要求也在逐漸提高，粗放的管理模式只會對“營改增”的實施造成阻礙，對內部控制的流程加以優化，實現各環節的嚴格控制，推動企業內部管理的升級，已經成為企業發展必須要面對的問題[2]。

二、營改增以后優化企業內部控制的有效途徑

（一）對組織結構加以調整

“營改增”政策的不斷深化，對企業組織架構的要求也越來越高，特別是建筑行業，集團當中具有多級法人，且分包制度使其管理鏈條變長，期間有很多的流轉環節，容易導致項目增值稅與進銷項稅額出現不匹配的問題，從而出現增值稅繳納不準確，存在少交或多交的現象，在一定程度上增大了企業的稅務風險，因此，企業應該對自身的組織結構進行調整和優化，對管理層級進行壓縮，使管理鏈條被縮短，使企業實現扁平化組織結構的轉變，而缺乏財稅部門的企業，應盡快著手建設，并對該部門的權責加以明確，通過培訓等方式使財會人員的綜合素質能力得到保證[3]。

（二）以增值稅的征管特性對企業業務流程加以規范

1、采購業務

應用以票控稅實現增值稅的征管，使得發票的正規性會對物質采購成本以及抵扣進稅額等內容的確定造成直接的影響。所以，企業需要對供貨商進行重新評估，通過審查納稅資格，按照能夠進行可抵扣發票的開具對其進行分類管理，并以此為基礎對其他企業采購成本以及供應商報價進行對比，對于無法開具抵扣發票的物質供應商，可以適當提高議價能力，或者放棄合作選擇新的供應商進行合作，而財務部門和采購部門應該共同努力，使采購計劃的實施得到保證[4]。

2、銷售業務

第一，企業應該對自身的銷售業務進行梳理，根據稅務口徑對項目進行準確的區分，明確營改增項目和應稅項目，結合一般銷售、混合銷售以及視同銷售等稅收標準對各項目的稅率和稅種加以確定，制成明確的清單，應該對企業財務部門及銷售部門進行協調，根據內部控制規定對各項內容進行嚴格的核算工作，如果未對兼營業務進行專項的核算，應從高稅率開始進行核算，而未進行專項核算的減免項目不享受減免優惠；第二，對企業自身的定價策略進行重新的審視，增值稅屬于價外稅，當原定價體系不變時，企業會計收入性質會發生一定的轉變，出現降低利潤的現象，作為受票方的客戶，如果能夠實現進項稅額的抵扣，則可以降低成本，增加利潤。而雙方進行博弈的基礎就是“營改增”帶來的稅收利益，所以，企業應該對客戶進行明確的分類，將其分為小規模納稅人、一般納稅人及非增值稅類納稅人，實現銷售策略的調整，完成差異性的定價[5]。

3、合同管理endprint

稅務風險主要是以合同為載體的，合同中的關于稅務的限制條款會對企業稅務高低造成直接的影響，所以，企業應該對原有合同進行整理，并對合同簽訂的流程加以規范，根據執行合同的時間以及發生納稅義務的時間進行分類，如果是在“營改增”以前的納稅義務，則可以執行原有合同條款；而營改增以后的合同，應與合同方協商之后進行補充協議的簽訂，在修訂跨期合同時，需要根據“營改增”的要求，明確規定合同的總價、發票類型、增值稅金額、不含稅價格等內容，除此之外，在“營改增”以后，企業可能會涉及多種稅收服務，對于兼營業務，需要在合同當中對各項內容的稅率以及金額加以明確，從而降低企業的涉稅風險[6]。

（三）將財務風險評估方面的工作做好，實現稅務風險的有效控制

企業應該針對稅務風險進行定期的評估，對企業內部控制制度的執行狀況進行檢查，確保稅務風險的有效規避，對于“營改增”企業來說，很多環節都有可能出現稅務風險，包括物資的采購、儲存、產品的銷售以及稅務的核算等等，所以，應該將監督的重點放在企業的采購、銷售以及財務等部門的業務活動當中，設立有效的自查制度并進行嚴格的執行，如果條件允許，還可以設立專門的內部審計部門，對多種測試、復核手段加以應用，完成各內部控制環節的監督檢查工作，條件有限的企業，也可以對具有一定資質的中介機構進行委托，協助內部控制制度的有效實實施，一旦發現管理存在漏洞，要及時進行完善，對各項崗位職責加以明確，盡可能的降低企業的稅負及涉稅風險[7]。

三、結語

綜上所述，“營改增”是降低企業稅負，推動企業轉型升級的重要舉措，對于企業來說，“營改增”不只是稅務方面的問題，它與企業的發展息息相關，在企業中，內部控制能夠實現經營活動的有效調節，所以，企業應該對內部控制制度加以完善，并進行不斷的創新，對各控制環節加以強化，推動各流程內容的嚴格控制，提高企業財務風險的防范能力，使“營改增”工作的順利實施得到保證，確保企業的穩定發展。

【參考文獻】

[1] 王慶娟，王哲，劉晨曦等.“營改增”企業基于內部控制制度的稅務風險管理[J].商業會計，2017，4（6）：106-107.

[2] 張曉.基于企業內部控制制度的稅務風險管理[J].商業會計，2012，9（1）：41-43.

[3] 鄒新林.基于企業內部控制制度的稅務風險管理[J].中國經貿，2015，2（13）：242-242.

[4] 曾惠娥.基于企業內部控制制度的稅務風險管理[J].新財經（理論版），2012，4（12）：183.

[5] 嚴曉艷.企業內部控制制度下的稅務風險管理探析[J].現代經濟信息，2014，6（17）：273-273，275.

[6] 李磊，李艷芝.基于內部控制視角的企業稅務風險管理研究[J].經濟研究參考，2015，3（41）：32-35.

[7]馬廣媛.大企業稅務風險管理與內部控制[J].經營者，2016，30（2）：124-125.endprint