現代企業成本管理問題探析

張宇

摘要：現代企業管理中的成本管理是一個恒久的主題，它是企業經濟管理的基礎環節，企業每項活動都與它息息相關。它的成功與否直接影響企業的生存發展。企業要獲得競爭生存的優勢應當樹立成本管理戰略的思想。隨著經濟的全球化和日益激烈的市場競爭，企業經營的內外部環境均發生本質變化。為了適應此變化及企業快速發展的需要，培育競爭優勢的長期化，必須以盡量少的耗費取得較大的經濟效益。本文結合自己工作體會，在分析當前成本費用管理存在的問題，提出成本費用管理對策的基礎上，探討了運用現代成本管理，實現企業整體價值最大化問題。旨在改善企業成本管理水平，加強其市場競爭能力，培養長久的成本優勢 。

關鍵詞：現代企業；成本管理；探索與研究

0引言

成本管理是現在企業永恒的主題，控制成本是所有企業在任何時候都必須關注的，而且也應該能夠實現的，否則企業將無法生存，更不用提發展了。 正是因為成本管理是企業與生俱來的產物，且與企業生存和發展有著直接關系，所以企業越來越重視成本管理，甚至將成本管理提升到戰略高度，發展到企業所有行為之中。因而很多企業運用低成本戰略并且取得了競爭優勢，也有一些企業通過精益生產、精益管理等控制成本，實現有效地成本管理。某種程度上來說，成本管理已與企業經營等同起來。

新時代的現代成本管理是順應全球化、信息化、知識化和個性化時代要求，秉承合理成本理念，對企業經營各部分采取針對性成本管理方法，通過成本增減互動、高低互補，企業全員參與，實現企業整體價值最大化。 目前，我國企業面臨來自全球市場的競爭，在這場激烈的競爭中獲勝的關鍵是提高企業的競爭能力和競爭優勢，而成本優勢是其取得競爭優勢的一個非常重要的方面。我們應從建立健全企業成本費用的內部風險控制上，加強企業的成本費用管理工作，為建立企業的持續競爭優勢服務。

成本是企業在生產經營過程中為生產一定種類和數量的產品而發生的各項耗費，它是決定企業產品或勞務在市場競爭中能否取得以及占有多少市場份額的重要因素，也就是說成本是指可歸屬于產品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和間接費用，以及商品采購成本和采購費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。企業應合理劃分產品成本和期間費用的界限，產品成本是應計入所生產產品、出售商品、提供勞務的成本，而期間費用則不應計入產品或勞務成本，應直接計入當期損益。為了加強企業成本費用的內部控制，降低成本費用耗用水平，提高其經濟效益，我們應關注以下成本費用的風險點控制，并采取相應的切實可行的控制措施。

1成本費用管理存在的問題

企業在成本費用的管理過程中，存在以下問題：

1.1成本管理觀念落后，創新意識缺乏。傳統的成本管理是以企業是否節約為依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發生入手，強調節約和節省。傳統成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這就是成本論成本的狹隘觀念。

1.2成本管理缺乏驅動因素分析。企業一般把業務量（如產量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）不作考慮。這雖不失為成本管理的有效思路，然而，業務量并不是驅動成本的唯一因素。此外，傳統成本管理將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰略性的重要信息，使企業多項活動的績效難以真正體現。

1.3缺乏對成本進行有效的控制。在計劃經濟時代，制造成本在成本中占相當大的比重，其他如技術成本、服務成本等所占的比重很小，產品科技含量較低，在這種情況下，將注意力集中于生產制造過程的成本控制是可取的。但在市場經濟條件下，產品觀念突破了實體形式，成本中非產量驅動的技術成本、物流成本、服務成本等的比重日漸上升。在這種情況下，成本管理只注重生產過程的成本核算和控制，就不一定能達到成本控制的目的。

1.4成本管理方法和手段落后。一些企業成本管理處于落后狀態，沒有真正形成科學的成本管理體系，不利于企業成本的宏觀調控。這就要求對我們現行成本管理的方式、方法和手段進行改革，建立新的成本管理模式。一是企業財務報告失真，主要是由于成本費用的核算和相關會計信息不合法、不真實、不完整造成的。二是其超預算或者預算外支出導致企業權益受損，主要是由于成本費用預測不科學、不合理造成的。三是出現重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失，主要是由于成本費用未經適當審批或超越權限審批造成的。四是遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失，主要來源于成本費用可能違反國家法律法規的規定。

2成本費用管理的對策

對上述成本費用管理過程中存在的問題，企業在建立與實施成本費用內部控制的過程中，應加強對下列方面的控制：

2.1成本會計機構和人員應嚴格制定與執行成本會計的規章制度，合理、有序地組織成本會計工作，實施會計監督。一是企業內部成本會計制度。企業應根據國家的有關規定，結合本企業的實際情況，制定具體的內部成本會計制度，以使成本會計工作合理、有序地進行。不同的行業由于生產經營特點和管理要求不同，所制定的成本會計制度就有所不同，但一般包括以下內容：原始記錄制度、成本預測和決策制度、定額管理制度、成本核算制度、物資管理制度、內部結算制度、成本控制制度、成本報表制度等等。二是成本會計法律法規制度。成本會計法律法規制度是企業從事成本會計工作必須遵守的規范，與成本會計有關的法律、法規、制度主要有《中華人民共和國會計法》、《企業財務通則》和《企業會計準則》、《小企業會計準則》等，這三個層次的財會法規制度中與成本會計工作有關的部分，是規范成本會計工作的重要依據，企業必須嚴格執行。

2.2機構設置和人員配備應科學合理，職責分工、權限范圍和審批程序應明確規范。

一是建立適當的崗位責任制。明確內部有關部門和崗位的職責和權限，企業應建立成本費用業務的崗位責任制。二是配備合格的成本費用核算人員。企業應通過培訓，不斷提高他們的職業道德、理論水平和業務能力等綜合素質，當好企業負責人的參謀。三是建立嚴格的授權批準制度。經辦人應在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理成本費用業務，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。endprint

2.3成本計劃、成本費用定額編制的依據應充分適當，明確規范成本費用事項和決策過程。

2.3.1.企業建立和健全材料物資的計量、收發、領退、盤存等方面的管理制度，應首先建立成本費用核算制度，制訂必要的消耗定額。

2.3.2.成本費用的歸集和分配應遵循以下要求：（1）成本費用的核算方法應前后一致，不得隨意變更。（2）成本費用應分期核算，一定時期的成本費用與收入應相互配比。（3）成本費用核算應與客觀經濟業務或事項一致，其歸集、分配和核算應遵循重要性要求，以實際發生額計價，不得人為地進行調整。（4）成本費用核算應為企業未來決策提供有用的信息。

（5）成本費用的確認和計量應符合《企業會計準則》的有關規定。

2.3.3.企業應正確選擇成本費用核算方法，根據本單位生產經營特點和管理要求，主要有品種法、分批法、分步法等。

2.3.4.企業應建立合理的成本核算、費用確認制度。

綜上所述，企業必須加強成本費用的內部風險控制，保證成本費用核算的真實、正確，杜絕成本費用支出中的違法行為，減少損失浪費，以提高成本費用的管理水平，尋求企業長期的獲利能力

2.4成本費用預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核的控制流程應清晰嚴密。

2.4.1. 成本費用預測、決策與預算控制。一是成本費用預算。企業應在成本費用預測和決策的基礎上，根據目標成本，建立成本費用預算制度。二是成本費用決策。為促使企業以最少的人力物力消耗，取得最大的經濟效益，企業對事先成本費用預測方案進行決策。三是成本費用預測。企業應根據本單位歷史成本費用數據，充分考慮成本費用預測的不確定因素，本著費用最少、效益最大的原則，在認真分析企業現有的經濟技術條件和發展前景的基礎上，運用一定的技術方法，尋求降低產品成本、提高經濟效益的途徑，對企業未來成本費用水平及其發展趨勢進行科學預測，為進行成本決策、編制成本計劃提供依據。

2.4.2. 成本費用執行控制。（1）企業成本會計機構或人員在辦理成本費用業務時，嚴格審核發票、結算憑證等相關憑據，應根據經批準的成本費用申請，盡力保證其真實性、合法性、合規性以及完整性；對不符合成本費用開支范圍的業務有權拒絕受理和給予糾正，及時反饋有關信息。（2）內部各單位相互提供產品和勞務等，應本著有利于企業整體和內部各單位利益的原則，其成本費用確認方法，應兼顧內部結算方式，制定相應的內部結算制度。（3）合理確定材料供應商和采購價格，落實成本費用責任主體；加強對制造費用的控制，明確制造費用核算范圍和標準。（4）建立成本費用支出審批制度，規范成本費用開支項目、標準，根據費用預算和支出標準的性質，按照授權批準制度所規定的權限，從嚴控制費用支出。

2.4.3.成本費用分析與考核控制。（1）建立成本費用分析制度。企業可以根據成本核算提供的資料以及其他有關資料，運用趨勢分析法、比較分析法、比率分析法、因素分析法等方法開展成本費用分析，揭示產品成本水平的變動，檢查成本費用預算的完成情況，確定成本差異，找出成本管理中存在的問題，尋求降低成本費用的途徑和方法。（2）建立成本費用考核制度。企業應對相應的成本費用責任主體進行考核和獎懲，以促進各責任主體合理控制生產成本及各種耗費。在進行成本費用考核時，可以通過目標成本節約額、目標成本節約率等指標和方法，綜合考核責任中心成本費用預算或開支標準的執行情況，意在鼓勵先進，鞭策后進，充分調動各方面履行經濟責任，加強成本管理的積極性。

3運用現代成本管理，實現企業整體價值最大化。

3.1由追求最低成本轉變為追求合理成本

理論上說只有當成本最合理時，收入減去成本的結果才能最大，即利潤最大。 如此看來，成本并非利潤的對立面，非成本之敵人；相反，在某些情況下成本與利潤應是同一戰線的，是朋友。朋友有好有壞，好壞之標準不在絕對值之大小，而在能否幫助利潤實現最大化。當能幫助利潤實現最大化時，成本就是好朋友，是合理的，但不一定是最低的；當不能幫助利潤實現最大化時，成本就是壞朋友，是不合理的，雖然可能是最低的。 因此，現代成本管理理念應該是追求合理成本，而非傳統上的最低成本。

3.2由降本轉變為增效

理念決定了目標，目標某種意義上也是理念的具體化。追求最低成本的傳統成本管理理念，產生了降低成本這一目標。于是幾乎全部企業都將降低成本看做成本管理的首要目標，而且以這一目標指導企業所有成本管理方法、手段，衡量成本管理效果。以降低成本為成本管理目標，是理解上出現了偏差，給實際工作帶來了很多問題。 隨著企業經營環境的變化和企業自身經營水平、管理能力的不斷提高，這種傳統的目標已很難適應，必須重新挖掘成本管理之真諦，匡正其目標，即將目標由降本轉變為增效。 企業所有經營管理行為需要以企業目標為指引。企業最基本的目標在于盈利，因此增效應是所有經營管理的目標，也是衡量一切工作之準繩。同時，與增效相比，降本空間尚小。降本有個底線，如果收入不增加，降本猶如有一天花板，即使百般努力，降本也只能取得有限的成效；增效理論上沒有上限，若方法得力，則空間無限。這樣看來，成本管理應回歸本意，重新樹立增效的目標。

3.3由強調減法轉變為加法減法并用

成本管理需要樹立追求合理成本而非最低成本理念，應以增效為目標而非一味強調降本，在方法上應是加法減法并用。在有些活動上強調減法，比如削減生產浪費等；在有些活動上強調加法，比如在研發活動上必須實施加法為主，在人才開發上也應強調加法為主。當然，何時運用加法何時運用減法，并非簡單的以活動性質為準，而是以增效這一目標為準，在同一活動中，可能加法與減法并用，這個方面用加法那個方面用減法。

3.4由企業內部轉變為產品全價值鏈

企業往往將成本與企業的投入畫上等號，成本管理的范圍也局限于企業生產經營活動所涉及的內容，即企業內部成本管理。為此，企業圍繞自身活動開展成本管理，分析自身各種活動并采取相應控制措施，以實現全企業的成本管理。 現代成本管理范圍應該是產品全價值鏈成本管理。不僅要注重企業內部成本管理，還要注重企業外部成本管理，充分考慮產品的使用成本和處理成本；不僅要考慮各個環節的成本，更要考慮各個環節之間的有機聯系，進而得出整體成本。需要特別說明的是，在資源能源日益緊張、環境污染日趨嚴重的今天，社會各界低碳化、環保理念越來越強，人們不僅關注產品的使用價值，還越來越關注產品對資源的消耗、對環境的損壞。這就更需要企業從產品全價值鏈考慮成本管理，將成本管理范圍從企業內部轉變為產品全價值鏈。

3.5由職能管理轉變為戰略管理

現代成本管理中，成本管理的屬性不是職能管理，而是戰略管理，是從企業戰略層面統籌成本管理工作。企業需要從長遠利益出發，將所有部門和所有活動視為整體，統籌考慮成本問題，引導各部門、各員工形成成本意識，自覺進行成本管理。這時，企業所有人員都是成本管理主體，都是主動推行者；企業所有部門都要主動進行成本管理，財務部門也從成本管理的主導者轉變為服務者，為其他部門的成本管理工作提供咨詢、指導與幫助。久而久之，成本管理將融入企業血液之中，變成所有部門的習慣，所有人員的自覺行為，企業的成本管理也將達到最佳狀態。

4 結語

綜上所述，實行嚴格的內部成本控制制度，實現節能降耗加強成本費用控制是有效降低企業生產經營成本耗費、促進企業實現節能降耗的重要措施。成本管理工作是企業經營管理的核心，企業應高度重視成本管理，從每一個細節挖掘企業內部潛力，實現成本的持續降低，達到成本控制的目的，以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，提高企業經濟效益，實現企業價值最大化，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。endprint