行政事業單位財務會計內部控制分析

孫國艷

摘要：財務會計內部控制，是我們行政事業單位管理的一個重要內容，也是我們行政事業單位財務管理的一個有力手段。然而，我國行政事業單位財務會計內部控制存在著許多問題，形勢不容樂觀。文章以筆者多年的工作經驗，首先闡述了內部控制的概念，接著分析了行政事業單位財務會計內部控制的重要性，然后總結了我國行政事業單位財務會計內部控制的現狀及存在的問題，最后指出了解決我國行政事業單位財務會計內部控制存在問題的對策，以期為行政事業單位的進步發展奠定理論和現實基礎。

關鍵詞：行政事業單位；財務會計；內部控制；制度分析

近年來，為了促進各單位內部控制系統的建設，財政部相繼發布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》等一系列內部控制的規范性文件，但通過閱讀和分析，這些規范性文件中有關財務內部控制方面的內容針對性不強，也不夠全面，亟需理論研究補充。另外一方面，由于近年來國內外宏觀經濟環境發生了巨大改變，現有的理論已不能完全適應宏觀經濟發展的需求，內部財務控制理論越來越需要與時俱進，為行政事業單位的進步發展奠定理論基礎。

一、行政事業單位財務會計內部控制的重要性

內部控制是為了提高會計信息質量，保護資產的完全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而實施的一個控制系統，內部控制是各項管理工作的基礎。管理實踐證明，一切管理工作，都是從建立和健全內部控制開始的；一切決策，都應統馭在完善的內部控制體系之下；一切活動，都無法游離于內部控制之外。實踐證明，內部財務控制是提高管理水平和防止錯誤和舞弊的一種有效機制，是當代審計技術不可動搖的重要基石。

內部財務控制作為企業內部控制中最為核心的一個部分，對于行政事業單位的管理，對于行政事業單位的進步發展，成長壯大有著極為重大的影響。首先，加強和完善內部財務控制有助于全面提升管理水平和風險防范能力，促進單位進步發展。在當前我國應對后經濟危機、加快轉變經濟發展方式的時代背景下，內控規范體系可以提升單位風險防范能力，促進行政事業單位在后經濟危機時代的進步發展。其次，加強和完善內部財務控制有利于保證國家相關法律制度的有效貫徹執行，保證內部經營決策和規章制度能正確實施。另外，加強和完善內部財務控制有利于保證會計信息的可靠性和真實性，適應市場經濟發展的需要。

二、行政事業單位財務會計內部控制的現狀

1.財務會計內部控制意識薄弱

目前，許多行政事業單位的管理層內部控制意識較為淡薄，對財務會計內部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關管理人員沒有意識到加強內部控制的重要性。一些管理人員缺乏創新，缺乏內部控制意識，也沒有相關章程明確內部控制管理的各部門的相應職責，忽視了內部控制管理在財務管理、財務決策中的重要作用，也沒有充分認識到相關內部控制的真正意義。

2.內部法人治理結構不完善

目前，我國行政事業單位，財務崗位設置不盡合理，違規兼崗等問題較嚴重。我國行政事業單位機構，在財務崗位上，經常出現人員不足的情況，崗位設置也不盡合理，一人多崗現象普遍存在，做不到不相容職務相互分離的要求，相互監督形同虛設，內控制度名存實亡。

3.監督考核機制缺失

長期以來，我國行政事業單位未將長效的財務會計內部控制納入考核指標。一些行政事業單位，為了領導在任期內出政績，弄虛作假現象時有發生，而一些政府主管部門，為了追求本系統的發展，缺乏科學論證，給下屬行政事業單位下達一些不切實際的經濟指標。造成這些短期行為的重要原因，就是缺乏有效的監督和考核機制。

三、行政事業單位財務會計內部控制問題的解決對策

1.增強財務會計內部控制意識

目前，許多行政事業單位的管理層內部控制意識較為淡薄，對財務會計內部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關管理人員沒有意識到加強內部控制的重要性。所以，我們行政事業單位的領導層，尤其要從意識上提高對財務會計內部控制的認識，加強內部控制知識的宣傳和培訓。

2.構建以財務檢查和內部審計為主的財務監督控制系統

財務檢查和內部審計不僅是財務控制體系中的重要內容，還是行政事業單位治理結構的一個重要組成部分，財務檢查和內部審計可以使管理者能夠全面、及時地了解單位實際狀況，改善治理結構，構建以財務檢查和內部審計為主的財務監督控制系統。

3.加大內部控制制度建設方面的投入

進入21世紀后，由于內外部環境發生重大變化，原有的內部控制制度已不能適應發展，而國家關于內部控制方面的制度依然停留在20世紀90年代，沒有與時俱進，導致內部控制方面的制度建設嚴重滯后于行政事業單位的發展。我國關于內部控制方面的制度建設有亟待解決的現實需求，國家關于內部控制制度的理論依據還需進一步充實，我國現階段實行的內部控制制度，存在很大的漏洞，國家需要加大關于內部控制制度建設方面的投入，引導我們的行政事業單位內部控制制度建設。