遠洋船員個稅減免之思

詹振

黨的十九大號召要加快建設海洋強國建設，探索建設自由貿易港，推動形成全面開放的新格局。實現這些目標，需要建設一支與我國經濟社會發展相適應的，具有國際競爭力的，高素質的遠洋船員隊伍。

截至2016年12月，我國有67萬海員，占全國人數萬分之五，其中國際航行海船船員（簡稱為“遠洋船員”）50萬名。在遠洋船員中，高級船員11萬余名，占全國人口的比例約為十萬分之九的比例。正是這樣一支占我國人口比例極小的一部分人群，在支撐著我國龐大的遠洋運輸船隊和海上貨物進出口貿易的正常運行，而且還承擔著國外撤僑、承運軍事裝備、石油、礦物和其他戰略物資等國家使命。

然而，隨著我國經濟社會快速發展，遠洋船員的實際收入增長緩慢，比如我國某特大型國有航運集團遠洋船員工資已連續6年多未做調整，且受國家船舶“拆舊造新”等政策影響，公司船舶數量大幅度減少，船員上船就業機會減少，遠洋船員近年來的實際收入明顯降低。與現有船員上船工作機會減少相對應的，是該集團下屬的某些大型航運企業，最長的已連續多年未在航海院校招聘畢業生，造成航海院校招生就業困難，海員職業吸引力較十年前明顯下降。同時，遠洋船員當前的收入未能與我國社會經濟保持同步快速發展。船員薪酬待遇以及享受的國家有關個人所得稅減免政策與陸地普通勞動者相比，缺乏競爭力，因此導致當前“高素質遠洋船員不斷流失、航海院校生源不足且質量下降”等問題出現，船員隊伍不穩定。

在國際航運形勢持續低迷、航運企業經營困難、船東短期內無法大幅度提高船員工資的情況下，從保護我國海運安全戰略安全和遠洋船員隊伍健康穩定發展的視角，考慮出臺政策進一步減免我國遠洋船員個稅，提高遠洋船員實際到手的收入，確保《2006年國際海事勞工公約》倡導的“船員體面就業”精神在我國得到更好的落實，已成為航運界和廣大遠洋船員及家屬的熱切期盼。

遠洋船員個稅減免政策與納稅現狀

在國際上，為增強遠洋船員職業吸引力，穩定遠洋船員隊伍，進而提升航運企業國際競爭力，很多國家或地區對遠洋船員收入給予了不同程度的個人所得稅減免。

比如：挪威免除遠洋船員的所得稅和社會保障費用；瑞典對本國遠洋船員個稅予以免征，并對遠洋船員醫療和其他社會性支出補貼；新加坡免征本國遠洋船員個稅；日本對本國遠洋船員在船工作期間的收入不予征稅，并由政府負擔本國船舶雇傭日本遠洋船員與外國遠洋船員的成本差別補貼；英國對一個日歷年度內在國外航行超過183天的本國遠洋船員免征個稅；丹麥對在本國船舶工作的遠洋船員免征個稅遠洋船員，遠洋船員在繳納個稅時一般可享受正常扣除額1.5倍的扣除標準；希臘對高級遠洋船員和低級遠洋船員實際稅率分別為3%和1%；我國香港對年度內在本地停留時間累計不足60天的遠洋船員，免征個稅；德國對遠洋船員在船上工作持續183天以上，且所在船舶在德國航運登記機構注冊登記并懸掛德國旗時，航運公司可減免40%的應繳工資稅；荷蘭對其境內設立常設機構的船公司所屬遠洋船員減免應征稅額的38%；美國政府為住院治療的遠洋船員承擔生活費和保健費，等等。

由此可知，國際上有很多國家對遠洋船員個稅都有不同程度的減免政策，即減免遠洋船員個稅已成為一種國際慣例。

一直以來，我國非常重視船員隊伍的建設和發展。進入新世紀以后，國家對遠洋船員給予了不同程度的個稅優惠政策，比如：對遠洋運輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個稅；在統一扣除800元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準；特案允許遠洋船員伙食費不計入船員應稅工資；遠洋船員在國外一定時間后可免稅購買摩托車大家電，等等。

但是，國家在最近兩次調整普通勞動者個稅起征點的時候，對遠洋船員個稅起征點未做調整。與普通勞動者相比，遠洋船員享受的個稅政策優勢在減少；與主要航海國家遠洋船員個稅優惠政策相比，尚有較大差距。目前，我國遠洋船員個稅費用扣除數為4800元/月，普通勞動者的個稅起征點3500元人民幣/月/人，二者差距之比由2000年的5倍縮小至1.37倍。

根據國家海事局發布的《2016年中國船員發展報告》，我國擁有11萬余名遠洋高級船員。2016年我國遠洋高級船員繳納個稅約為9.74億元，占2016全國年個稅收入1萬億元的比例不到1‰，與2016年全國稅收收入13萬億元相比更是不到萬分之一。由此可知：遠洋船員對于國家的主要貢獻是保障我國海上運輸安全，而不在于繳納多少個稅。

對減免遠洋船員個稅的認識與思考

基于對國內外遠洋船員減免個稅政策梳理和我國遠洋船員個稅繳納情況測算，筆者認為：遠洋船員對國家的貢獻不在于繳納多少個稅，而在于保障“加快建設海洋強國”、“一帶一路”和探索建設自由貿易港等一系列國家戰略的實現。為此，建議國家對我國遠洋船員在船工作期間的收入免征個稅。

減免遠洋船員個稅，有利于加快建設我國海洋強國。我國歷經改革開放近40年的快速發展，對海洋資源、海洋空間的依賴程度前所未有。海運業是加快建設海洋強國和實現“一帶一路”偉大構想的重要支撐。擁有一支強大的遠洋運輸船隊和遠洋船員人才隊伍，不僅是國家經濟健康發展、外貿物資進出暢通的重要保障，也是國家開發海洋資源、保護海洋生態環境、維護海洋權益、發展海洋經濟等不可或缺、可以信賴的重要力量。因此，通過減免船個稅保持遠洋船員隊伍穩定，是我國加快建設海洋強國的迫切要求。

減免遠洋船員個稅，有利于我國航企公平參與國際競爭。減免遠洋船員個人所得稅是國際慣例。世界上主要的海洋國家對遠洋船員個稅都給予了優惠政策。部分外國的航運企業和國內不正規的中小航運企業，利用境外發放遠洋船員工資、不為遠洋船員繳納個人所得稅或不繳納“五險一金”等手段，來吸引部分急需更多可支配收入的高級遠洋船員，用低成本的“高工資”瘋狂挖搶我國正規航運企業的高級遠洋船員，導致大量的優質遠洋船員資源流失，給我國運作規范的大型航運企業造成不公平競爭，制約了我國航運業的可持續發展。

減免遠洋船員個稅，有利于保持遠洋船員隊伍穩定。2000年以前，遠洋船員年平均收入是陸地普通勞動者的8-10倍。隨著陸地就業待遇的不斷提高，現在已基本持平，甚至水手等普通遠洋船員的薪酬待遇已低于陸地普通勞動者。隨著世界航運中心向我國的轉移，航運業陸地崗位需求加大，遠洋船員在陸地上找工作并不困難，而且收入不低。減免遠洋船員個稅，有利于進一步維護遠洋船員權益促進遠洋船員體面就業，不僅能讓遠洋船員得到薪酬待遇的獲得感，還能真實地感受到國家對遠洋船員群體的關心關愛，看到國家與國際慣例的接軌，享受到國家改革開放的成果，收獲更多的職業榮譽和尊重。因此，減免遠洋船員個稅，非常必要。

減免遠洋船員個稅，有利于突出遠洋船員職業的特殊重要性。減免遠洋船員個稅的呼吁由來已久，但遲遲無法實現，其重要原因之一是社會上對遠洋船員職業特殊重要性了解不夠，簡單地將其等同于礦工、野外作業等艱苦行業。遠洋船員職業特殊重要性，主要體現在：一是國家使命。比如運輸石油、軍事設施、戰區撤僑和海上搜救等，是其他職業無法比擬的；二是稀缺性。在加速建設海洋強國的新時代，世界海洋強國或發達國家都在爭搶寶貴的遠洋船員資源，有些國際航運巨頭已在我國設立了船員招募機構并導致高素質遠洋船員向國外企業流失，船員稀缺性將更加凸顯；三是國際性。海員工作標準必須滿足國際公約和港口國法規要求，并接受國際廣泛的監督檢查。因此，遠洋船員是一種知識技術密集型職業，他們必需考取十幾項國際證書才能上崗；四是長期性。根據SOLAS公約和我國海員培訓、考試、發證管理規定，培養一名合格的船長或輪機長，至少需要十二年以上的時間，培養一支與國家經濟發展相適應的高素質遠洋船員隊伍，則需要幾十年的不懈努力，絕非其他職業短期培訓即可上崗工作所能比擬。因此，在研究減免遠洋船員個稅時，簡單地將其與礦工等陸地職業進行類比，是不合理、不科學的。

我國為了國家和人民的利益，建立了龐大規模的遠洋運輸船隊，需要大量高素質的遠洋船員。采取減免遠洋船員個稅等手段增加個人收入，增加遠洋船員職業吸引力，穩定我國遠洋船員隊伍，既符合國際慣例，也符合我國戰略需要，更符合社會各界和廣大船員的熱切期待。