中小企業如何實施全面預算管理

周曉舒

【摘 要】全面預算管理是企業經營管理的重要內容，對企業的發展有重要的意義。本文探討了中小企業的全面預算管理，以HD公司為例，對其全面預算管理實施流程、實施現狀和存在的問題進行了相應的分析，并提出了相關對策建議。

【關鍵詞】全面預算管理；中小企業；預算管理委員會

一、全面預算管理在企業中的重要地位

1.全面預算管理的內涵

全面預算管理，是為了實現企業的戰略目標而采取的一種管理控制方法。全面預算管理的內涵包括：第一，體現在“全面”上，預算管理需要全員參與，既需要領導層參與，也包括普通員工，人人有責，增強成本效益意識，充分調動全體員工的積極性，實施全員預算管理控制。第二，體現在“預算”上，包含企業全部經營活動的預算安排，其涉及的內容分為財務預算、業務預算和資本預算。第三，體現在“管理”上，涵蓋了企業內部各部門、各環節，內容上對業務和財務資源進行分配、執行、控制、調整、考核，以便有效的協調和組織企業的整個生產經營活動，完成原定的經營計劃，從而使戰略目標實現的管理過程。

2.全面預算管理的重要作用

目前，中國宏觀經濟的快速發展，催生了大批中小型的創新型企業，這批企業成長很快，很多已經具有一定規模，這些企業想健康的生存發展，需要采用現代企業管理模式提前布局。實行全面預算管理，將企業的所有經營流程進行有效整合，實現更好的控制，發揮重要的作用，主要表現在以下幾個方面：

首先，全面預算使企業戰略目標更加具體，能夠形成系統、定量的指標體系。同時，使企業生產經營人員的工作職責和目標更加明確。

其次，全面預算要求企業各部門全面實施計劃管理，提前制訂相應計劃，估算或預計年度經營情況，提前預知生產經營活動中的風險，制定相應風險防范措施，減少企業經營風險和財務風險。

再次，全面預算在執行過程中，分析預算指標和實際指標差異，全方位進行成本費用監控，并能從中進行科學對比、分析，查找出差異原因，可有效增強全員的效率意識和節約意識，起到降低成本費用的目的。

最后，科學的全面預算指標是企業及各部門績效評價的比較標準，可根據預算執行情況，及時調整和優化績效考核體系，使考核真正發揮在企業管理中的 “指揮棒”作用，從而真正實現全面預算的激勵與評價。

二、當前企業實施全面預算管理的現狀分析

1.對全面預算管理的認識仍然不足

全面預算是隨著現代經濟的深入發展而提出的一種管理方法，由于中小企業領導層缺乏認識，誤將預算與財務混為一談，認為只要編制了年度經營計劃，再編制一個資金預算就可以，普通員工也認為預算是領導和財務的事，和自己沒有關系。這種認識上的偏差造成全面預算管理在中小企業實施的難度增大。

2.預算編制不科學

目前，中小企業預算編制模式仍然是自上而下，即決策層按照企業發展戰略，給企業各部門確定具體的業務目標，而各部門和職工并不參與預算編制。所以，預算目標就有可能會與實際脫離。因此，導致預算目標偏離實際情況差距太大，說明企業的預算制訂不科學。

3.預算執行問題多

全面預算管理是一項很艱巨的工作，編制完成后必須可執行才能達到預期的效果，中小企業實施全面預算管理的時候，在預算執行方面通常會遇到的問題：預算指標過于理想化，與實際操作差距較大，執行不準確或執行不下去，典型的預算與實際“兩張皮”問題；企業的預算執行情況由于缺少與相關人員及部門的充分溝通，未建立反饋機制，常出現事中難以控制，并與實際相脫節，而且事后反映也出現差距。

4.預算差異反饋不及時

預算反饋是預算調整的重要依據。然而，預算管理反饋不及時的問題仍然非常突出：企業財務部門對預算執行過程中的有關信息掌握不及時、反應不敏感，沒有及時對預算執行情況進行分析，因此，也沒有向決策層提出合理化建議。

5.預算考核績效不理想

考核是預算管理的最后一站，預算指標制訂往往不合理、不全面、缺乏說服力。而在現實工作中，許多中小企業仍沿用會計思維，把營業收入、利潤作為主要考核指標，由此會帶來業績操縱等執行的問題，片面地反映了企業戰略意圖，不利于企業資源的優化配置。另外，由于指標口徑不一致，沒有經過充分溝通形成一致意見和共識，極有可能在考核環節上引起爭議，財務部門與業務部門不同的角度，理解指標的含義也不同，統計指標不一致，會造成考核無法進行。在一定程度上挫傷員工的工作積極性。

三、全面預算管理的步驟和操作流程案例

1.HD公司概況

HD公司成立于2000年，公司注冊資本2000萬元，是一家銷售成套設備的公司，是生產制造、銷售的中型工業企業，具備研發能力。企業職工人數在500人左右，年銷售額在3億元左右。企業的主營業務收入主要來自于設備收入。企業工作流程涉及原材料采購、半成品加工、設備裝配、產品研發，質量檢驗以及運輸銷售等多方面。HD公司生產的設備有多個品種，行銷國內山東等28個省，遠銷印度等10余個國家。HD公司所面臨的市場競爭很激烈，當地就有預計30家與其競爭。因此，HD公司注重加強企業內外部管理，以此來獲取競爭優勢。

2.HD公司全面預算管理體系

（1）全面預算管理工作流程。HD公司從2015年10月開始編制預算，2016年1月開始實行，主要包括經營預算（銷售、生產、采購、費用等預算）、專門決策預算（投融資決策預算）、財務預算（預計資產負債表、利潤表、資金流量表）。為了保證預算有效實行，HD公司認真制定企業預算制度并嚴格執行，明確了預算工作的原則和目標等。

公司成立專門的全面預算管理委員會，作為全面預算管理的專門機構，對董事會負責。下設委員會辦公室，作為委員會的日常機構，具體負責全面預算的編制、審核、執行、控制、分析、調整、考評等工作。企業內部各部門、各事業部是執行機構。首先企業在每年最后一個季度，召開企業預算管理會議，確定下一年度的發展目標，并下達預算編制指導意見，執行機構上報預算草案，預算管理委員會辦公室審查平衡，最后由預算管理委會、董事會、股東大會審議批準后，下達各預算執行機構進行。

HD公司全面預算管理業務流程圖如下圖所示：

（2）預算編制環節。HD公司的預算編制采用由下而上，由上而下結合的編制模式，主要涉及的項目有銷售、生產、費用、財務四大類預算，編制的主要依據是設備的預計銷售量。具體操作辦法是以銷售預計為基礎，確定銷售量，編制銷售預算，再展開生產、費用和財務預算。HD公司把各職能部門設立為費用中心，各生產車間設立為利潤中心，根據歷史數據和預計發展規劃編制詳細的預算。由于HD公司內外部環境相對穩定，公司采用與會計期間一致的定期預算法進行編制。

（3）預算執行環節。HD公司預算管理委員會根據董事會批準的預算表，層層分解后，下發至各部門嚴格執行，嚴格控制預算外開支；各個部門及人員根據審批的預算開展經營活動。對于超出預算總經理特批就可以執行，但企業員工對于預算執行有意見，預算與實際脫節，流于形式，預算管理受到質疑。

（4）預算分析環節。HD公司的預算差異分析工作主要由財務部承擔，由財務人員負責預算分析差異工作，采用對比分析法，最后匯總一個實施情況匯總表和差異總結表，并根據表中體現的差異情況進行分析，找出影響預算差異的因素。在分析預算差異時，首先由財務預算著手，逐級按類別分析，延伸到業務各環節，最后做總結。

（5）預算考核環節。HD公司根據預算制定考核標準，主要以預算為準?？己斯ぷ髦饕扇肆Y源部擔任。HD公司的年度考核工作在次年的一月底完成，本年度由于金融危機的影響，銷售額完成預算額的三分之一，其他利潤中心指標全部未完成，費用中心只有兩個部門按預算完成，其他部門都未完成，人力資源部根據考核標準與執行情況，對執行預算較好兩個部門給予獎勵。

四、中小企業有效實施全面預算管理的對策

1.建立全面預算管理體系

在全面預算管理上，首先要解決思想觀念問題，應深刻認識全面預算是企業經營管理的一個重要管理工具。對于中小企業來說，與大企業的差距主要體現在規模上，實行規范管理的方法是一致的。因此，HD公司成立預算管理委員會設置的機構和職責權限以及預算流程是非常有必要的，除此之外，要確定預算管理委員會辦公室主任，負責全面預算的日常管理工作。委員會辦公室具體負責好日常工作，并積極做好年度預算編制、審核、報批以及年中執行情況的上報、調整工作、全年執行結果分析及考評等工作。

2.優化全面預算編制

HD公司編制預算采取上下結合的預算編制方式，各部門員工全員參與，根據本崗位業務情況編制具體的業務預算計劃，從而提高效率、縮短預算的編制周期。HD公司管理層在編制預算時，細節上要詳細調查企業的生產能力等信息，使企業的戰略意圖和實際業務情況做到有機結合。編制預算時，應建立信息溝通渠道，做到溝通的通暢、及時、充分，才能有效避免編制的預算不脫離實際。

3.加強全面預算執行

預算執行是把預算目標變成行動的一種方式，一般按照預算控制和預算調整等程序進行。

預算控制以預算為標準，通過預算分解、過程監督、差異分析等促使日常經營不偏離標準的管理活動。HD公司的預算控制環節沒有設立相應的控制制度，當預算有偏差時，只要總經理特批就可以通過，致使實際執行效果偏離預算偏差較大，這種現象表明HD公司預算權責范圍不清晰，委員會辦公室在預算執行過程中形同虛設，HD公司缺乏標準化控制，所以優化企業的內部控制制度，嚴格授權審批。

預算調整是全面預算管理中的重要環節，是指當企業的內外部環境或企業經營策略發生重大變化，原有預算已經不再適宜而進行的預算修改，應由相關職能部門提出建議，預算管理委員會初審，按照程序審批后方可執行。財務部門按照調整后的預算進行控制，結算報銷，所有部門按照調整預算進行管理。HD公司在遇到金融危機的外部經營環境產生重大變化時，因為沒有按照已經發生變化的實際情況對預算進行相應的調整，仍按照原預算執行，因此失去了預算管理的目標控制意義，使全面預算管理與實際經營相脫節。

4.完善全面預算考核

全面預算考核，是提高公司績效的重要內容，是指通過對各預算執行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評價，為企業實施獎懲和激勵提供依據的過程。首先，要設定績效目標和考核指標，做到科學合理、全面周密，具有可操作性；年度預算考核時，要按照考核制度要求嚴密組織，以績效考核指標數據為基礎，采取定性與定量相結合的辦法組織實施。物質和精神獎勵經費在預算結余中支出；沒有完成績效預算目標的，應取消績效工資，并在下一年度工資中扣除。通過考核獎懲，以促進全員切實按照預算績效工作，達到獎優罰劣的目的。HD公司的預算調整不到位，致使考核目標設定不合理，導致考核有失公正；另外，HD公司只以財務指標進行考核，沒有與其他非財務指標相結合，導致預算考核目標不全面，導致員工工作積極性不高，影響公司的經營業績。

全面預算管理是一項系統性的管理工作，實施中的偏差都會對預期效果產生影響。所以，為實現企業的戰略意圖，對企業的生產經營活動進行科學規劃，認真做好全面預算管理工作，助力企業穩步發展。

參考文獻：

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