“營改增”后建筑安裝企業(yè)成本核算問題研究

李朝霞

【摘 要】對于建筑安裝行業(yè)而言，“營改增”不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種，并且有可能帶來企業(yè)稅負與凈利潤的增減、商業(yè)模式的調整、組織架構的重設、供應商的重新選擇、稅務風險管理體系的優(yōu)化等一系列影響。因此， 2016年5月建筑安裝行業(yè)全面實行“營改增”后，建筑安裝企業(yè)成本核算管理面臨重大沖擊和挑戰(zhàn)，如何完善成本核算成為建筑安裝企業(yè)迫切需要解決的重要問題。本文在分析建筑安裝企業(yè)成本核算的重要性基礎上，深入探討了“營改增”后建筑安裝企業(yè)成本核算現狀和存在的問題，并針對性的提出了“營改增”后完善建筑安裝企業(yè)成本核算的對策和建議。

【關鍵詞】建筑安裝企業(yè)；“營改增”；成本核算

一、引言

建筑安裝行業(yè)成本核算主要是指對工程項目施工過程消耗的原材料、人工費用、以及其他相關費用支出而進行的核算、監(jiān)控、調整，保證工程項目實際成本在預算范圍內進行。目前大部分建筑安裝企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，大部分工程項目，往往以較低價中標，如何實現盈利，只能控制并降低成本，于是成本核算管理成為了管理中的重中之重。由于建筑安裝企業(yè)涉及上下游行業(yè)眾多，“營改增”直接影響了整個產業(yè)鏈條上的相關企業(yè)的成本管理。施工階段是成本最為集中的階段，加上建筑安裝行業(yè)的行業(yè)多樣性、特殊性、復雜性，稅改對建筑安裝行來成本核算有了新的要求，如何應對新的制度、新的環(huán)境，提高行業(yè)的市場競爭力，關系到整個行業(yè)的是否能健康發(fā)展。

二、“營改增”后建筑安裝行業(yè)成本核算存在的問題

1.行業(yè)背景復雜，行業(yè)制度落后，亂象叢生

目前，建筑市場有眾多相近的建筑安裝企業(yè)，存在大量的閑置生產力，僧多粥少，建筑市場競爭進入白熱化，另外建筑安裝企業(yè)是公認的管理最為混亂的行業(yè)之一、也是腐敗最嚴重的行業(yè)之一。投機掛靠、圍標串標橫行、低價中標錯用、地方保護盛行、工程款拖欠等等亂象叢生。落后的行業(yè)管理制度，制約了建筑安裝行業(yè)的發(fā)展，特別是“營改增”后，如果控制不當，稅負將不減反增，企業(yè)成本必然會增加，長此以往，將會企業(yè)發(fā)展將進入惡性循環(huán)，甚至虧損破產。

2.成本核算管理體系及制度缺失

部分建筑安裝企業(yè)一方面缺乏長期的可持續(xù)性、可拓展性目標，過度追求市場占有率，低價中標，帶資生產，忽略成本效益原則，管理上采用粗放型、大鍋飯的管理模式，沒有建立一套責權利相結合的預算制度，成本核算管理簡單、粗糙，數據信息嚴重滯后，成本核算不準確，沒有完善的成本監(jiān)控制度，事后也沒有考核獎懲制度；另一方面缺乏對市場風險的預警意識，對業(yè)主惡意壓價、趕工期、帶資生產、拖欠工程款、資金流脆弱等信息過分樂觀或都是不管不顧。

3.成本核算管理過程控制不力

目前，大部分建筑施工企業(yè)采用“秋后算賬”和“死后驗尸”的做法，沒有做到預先預測和過程控制，成本核算管理沒有可拓展、可延伸性。沒有把成本核算管理工作過程控制落到實處，導致出現浪費，成本控制制度流于形式，或是制度缺乏激勵機制，致使員工參與的積極性不高。增加工程項目成本。勢必阻礙建筑安裝企業(yè)的發(fā)展，降低其市場競爭力。

4.現場項目管理人員成本管理意識差

大部分建筑安裝企業(yè)各部門各自為政，沒有形成有機合作的整體。各種原因造成的工程返工，使得工程人工費投入增多。材料費投入浪費、機具費投入不合理和管理投入效果發(fā)揮差等因素，造成施工成本提高。盲目為了趕工期、搶工期，不惜一切代價，材料浪費嚴重。管理人員沒有認清市場競爭最終是成本的競爭，對成本管理這個綜合指標認識不夠。

三、“營改增”后建筑安裝企業(yè)完善成本核算的對策和建議

1.正確對待“營改增”后建筑安裝企業(yè)的“大洗牌”

“營改增”有利于消除重復納稅，促進行業(yè)轉型升級。建筑安裝企業(yè)“營改增”后，使增值稅的抵扣鏈條在所有相關行業(yè)間得以貫通，其所購進的生產資料、設備和不動產所含的增值稅進項稅額都可以實現充分抵扣，消除了增值稅和營業(yè)稅并行模式下建筑安裝企業(yè)對購進貨物和勞務重復繳納營業(yè)稅的行為。“營改增”不僅是稅制的改革，其實是整個行業(yè)的“大洗牌”，涉及投標方式、材料采購、機械租賃、經營模式、財稅管理等一系列管理流程，倒逼生產經營改革，有利于提升公司總體管理水平。“營改增”后對建筑安裝企業(yè)的成本核算有了新的要求，稅改前及稅改后最大的焦點是進項稅抵扣，進項稅抵扣鏈條如果不夠完整，對“營改增”后“只減不增”的改革紅利將會大打折扣。企業(yè)應分級管理、銷項發(fā)票管控、進項稅票管控、進項稅額轉出、外區(qū)預繳管控、匯總納稅申報、稅務風險預警、管理駕駛艙等各項管控措施，促進了建筑安裝企業(yè)稅務管理能力提升，進而控制好成本核算工作。在新的形勢下，那些“營改增”后稅負不減反增，不加強成本核算管理工作的企業(yè)勢必會被時代淘汰。

2.科學的編制成本核算管理相關制度、建立企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系

（1）建立一套完整的成本核算管控制度，首先要預先制訂各項目及整個企業(yè)的預算方案；其次要完成預算控制、成本核算管理控制的各項措施及制度；最后，要有切實可行的評價激勵方案或制度。第一步要做好成本預測、決策和成本計劃工作；第二步要抓好成本控制和核算工作；第三步要抓好成本的考核和分析工作。加強單個施工項目的成本核算，細化各項成本項目，完善企業(yè)內控制度，從基層工作抓起，降低成本支出，從而提高經濟效益。所有的方案、制度、規(guī)定都必須以文件、軍令狀形式下發(fā)。

（2）采用現代科學的成本核算管理方法和手段，在成本核算數據處理方面，要充分利用現代高科技軟件、大數據等工具進行處理，提高數據的準確性、及時性，進而提高成本核算管理人員業(yè)務處理水平和決策的效率。

3.實行全過程管理，確保成本核算控制貫穿于整個行業(yè)的全過程

（1）強化納稅籌劃意識，如不事先籌劃，“營改增”對建筑安裝企業(yè)的稅負產生重大的影響，企業(yè)應積極關注政策變化，全面梳理已簽訂的各項采購、銷售和服務合同，分析稅改對企業(yè)的影響，既要考慮對自身的影響，還要考慮對合作方的影響。對已簽訂尚未執(zhí)行的合同，企業(yè)可積極與合作方協商，約定如果在稅改后實施合同，按照合作雙贏原則，考慮在標的價格或質量等方面做相應變動，以共享稅改政策紅利。比如為了確保建筑安裝企業(yè)“營改增”后稅負“只減不增”，國家出臺了一系列過渡政策和行業(yè)特殊政策，要用足用好，老項目、清包工、甲供工程可以選擇簡易計稅方法，甲供材不納入計稅銷售額，現場臨時建筑可以一次性抵扣進項稅，進一步增加稅務機關專用發(fā)票代開點，不同建筑項目可適用不同計稅方法，混用的固定資產、無形資產、不動產可以全額抵扣進項稅等，將企業(yè)的納稅金額降到最小，從而增加企業(yè)的經濟效益。

（2）改進企業(yè)會計核算方式。掌握“營改增”后財務會計核算的方法，調整核算的方式，“營改增”實施后據新方案制定具體的會計核算內容與方法，以此開展財務會計工作。

（3）更改各項財務報表和記賬程序。“營改增”后對建筑安裝企業(yè)的財務報表將發(fā)生很大的變化，會計核算科目、內容及核算方法都有所改變，報表新增了許多功能項目，核算更加復雜、繁瑣。需要更改各項財務報表的設置及填報，確保數據真實可信，及時反饋給管理都作為決策的依據。

（4）加強合同和發(fā)票管理、完善財務核算管理制度和會計人員管理。“營改增”后認真研究完善合同管理辦法，修訂合同范本；合同簽訂應當審查對方的納稅資格，應當明確價格、增值稅額及價外費用，對不同稅率服務內容應當分項核算，發(fā)票提供及付款方面、涉稅違約責任等條款，應在合同條款中明確。特別關注增值稅審核控制環(huán)節(jié)，對重大合同評審和跟蹤管理要加強力度；管理客商涉稅信息臺賬，建立合同管理信息系統，及時發(fā)布涉稅法律及合規(guī)風險提示，規(guī)避企業(yè)涉稅風險。

應設置專人管理發(fā)票，對發(fā)票領用、開具、保管、進項發(fā)票的取得、移交、傳遞等制定相應的財務規(guī)范或制度，及時匯總銷項和進項稅額，并培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人員，更有效地開展發(fā)票管理工作。

“營改增”對企業(yè)各項管理有重大的影響，特別是稅務管理，增值稅相比營業(yè)稅而言，納稅申報、稅款抵扣、納稅期限、納稅地點、優(yōu)惠政策、稅票管理方面變化較大。對于建筑安裝企業(yè)來講，工程項目點多面廣，材料采購區(qū)域分散，增值稅發(fā)票要在規(guī)定的時間匯總到機構所得在認證抵扣，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大，企業(yè)的稅收管理和籌劃環(huán)境相當復雜。“營改增“后建筑安裝企業(yè)要在各方面加強財務核算管理制度的建立健全，才能順利過渡到增值稅時代。還應加強對財務會計人員進行專業(yè)培訓，制訂相關的激勵考核制度，調動財務人員的積極性，從而提高單位財務核算工作效率。

4.提高全體員工的成本控制意識、完善各項成本核算管理配套措施及制度

強化成本觀念，組織全員學習培訓成本管理相關制度、方案、規(guī)定及要求，及時、全面向全體人員傳達成本的信息，最終達到提高員工對成本管理的認識，增強成本觀念的目的。成本核算及成本分析結果，作為中高層管理人員的業(yè)績評價的重要指標，促使中高層管理人員采取進一步的改善措施去做好成本核算管理工作。要建立一套行之有效的成本管理激勵機制，調動全體員工成本控制的積極性。

四、結束語

本文主要論述的營改增后如何加強建筑安裝企業(yè)成本核算管理。在新形勢下，制訂科學的建筑安裝企業(yè)成本核算管理制度并且有效的執(zhí)行及控制，建筑安裝企業(yè)才能在白熱化的市場競爭中占有一席之地。

參考文獻：

[1] 徐鵬鵬.“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策[J].2016， 37（8）：29-31.

[2] 崔敏.“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響[J].財經界，2016， （5）： 333.