會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究評(píng)述

林峭

摘要：目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性越來越明顯，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。穩(wěn)健性原則貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過程中，這對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性具有重要意義。本文探討了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的會(huì)計(jì)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)；市場(chǎng)；不確定；運(yùn)用

1 穩(wěn)健性原則的必要性

穩(wěn)健性原則正是人們對(duì)會(huì)計(jì)信息不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，風(fēng)險(xiǎn)的存在、會(huì)計(jì)不確定性的存在，人們自然會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己，將可能的損失降到最低。實(shí)行穩(wěn)健性原則，可以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中及時(shí)地反映企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和真實(shí)情況，使會(huì)計(jì)信息更加符合使用者的需求，以便使用者能做出正確的決策。穩(wěn)健原則體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的客觀性、可靠性和相關(guān)性。

2 穩(wěn)健原則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

2.1對(duì)存貨使用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本，這樣使企業(yè)出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前實(shí)際水平，并與當(dāng)期收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下使得企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。具體運(yùn)用于存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果期末存貨的市價(jià)低于成本，則意味著企業(yè)將存貨使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對(duì)于歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，即以市價(jià)來取代歷史成本，從而真實(shí)地反映存貨的實(shí)際價(jià)值。

2.2對(duì)固定資產(chǎn)使用加速折舊方法

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法。加速折舊法同直線法和工作量法比較，并不改變固定資產(chǎn)的折舊年限，也不改變固定資產(chǎn)的折舊總額，只改變了固定資產(chǎn)折舊在各年的分布情況，在固定資產(chǎn)使用的早期提的多，晚期提的少，從而加快了固定資產(chǎn)折舊的速度。實(shí)際上加速折舊法在西方早已被廣泛采用。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的實(shí)用性能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新步伐，提高企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。

2.3對(duì)收入的確認(rèn)施加了嚴(yán)格的限制條件

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，銷售商品的收入只要同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

2.4對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的處理更趨穩(wěn)健

自創(chuàng)、研制開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)、研制費(fèi)用，由于開發(fā)研制具有很大的不確定性，將開發(fā)研制費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，只將專利申請(qǐng)中的注冊(cè)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)等計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

3 穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用情況、存在的問題及分析

3.1穩(wěn)健性原則在我國(guó)日益被重視和強(qiáng)調(diào)

穩(wěn)健性原則在我國(guó)的運(yùn)用可謂喜憂參半。在執(zhí)行過程中，上市公司和有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)令人欣慰，他們逐漸意識(shí)到穩(wěn)健性原則的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要性，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重大影響：（1）由于年報(bào)披露要求更全面、更規(guī)范，上市公司的不良資產(chǎn)是藏不住的，而投資者可以通過年報(bào)中調(diào)整后每股凈資產(chǎn)及會(huì)計(jì)附注等披露信息了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及潛虧狀況，例如企業(yè)對(duì)大量的三年以上應(yīng)收賬款不提取壞賬準(zhǔn)備，則失信于投資者。（2）若不及時(shí)處理不良資產(chǎn)，將來規(guī)定必須提取準(zhǔn)備而不再有選擇時(shí)，公司將出現(xiàn)巨大虧損，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將面臨巨大壓力。（3）作為上市公司是應(yīng)當(dāng)注重自身形象以贏取投資者的信賴，當(dāng)出現(xiàn)虧損并在回天乏力之時(shí)，采取更加穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)度，抖掉不良資產(chǎn)包袱，或許可以重獲投資者信心，提升形象。

3.2穩(wěn)健性原則在我國(guó)運(yùn)用存在的問題及分析

（1）穩(wěn)健性原則的準(zhǔn)確運(yùn)用操作難度大

穩(wěn)健性原則的關(guān)鍵是合理預(yù)計(jì)企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失。只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。交易性金融資產(chǎn)存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上要依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。

（2）穩(wěn)健性原則被濫用

在我國(guó)，不管是中小企業(yè)或者是上市公司，企業(yè)因各種不同的目的而常常濫用穩(wěn)健性原則，用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以達(dá)到少納稅的目的。對(duì)于上市公司而言，穩(wěn)健性原則常成為操縱盈余的主要手段之一。比如，集中在某一年計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧、不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)等。

（3）穩(wěn)健性原則運(yùn)用的外部監(jiān)管難度大

過猶不及，所以在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)，必須把握一個(gè)合理的度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面免受誤導(dǎo)。但是否合理，無論是證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他相關(guān)信息使用者都難以監(jiān)督，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

4 穩(wěn)健性原則應(yīng)用中存在問題的解決措施

4.1正常操作過程中存在問題的解決措施

努力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和判斷能力，職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用源于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性，必然離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如會(huì)計(jì)人員在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，就需要運(yùn)用職業(yè)判斷。因此，穩(wěn)健性原則的貫徹實(shí)施，要建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提高的基礎(chǔ)上，杜絕會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則不恰當(dāng)運(yùn)用的局面。

4.2 人為濫用的解決措施

首先，對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。細(xì)化制度，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)于實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)核算制度不清晰的地方，應(yīng)作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或解答，細(xì)化制度，以此減少會(huì)計(jì)操縱空間。其次，加強(qiáng)各方面監(jiān)管，加大懲罰力度。因此，要防范惡意計(jì)提，股東大會(huì)應(yīng)加強(qiáng)審查和監(jiān)督，嚴(yán)把計(jì)提關(guān)和審計(jì)關(guān)。如果公司濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

5 總結(jié)

綜上所述，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度充分強(qiáng)調(diào)了穩(wěn)健性原則，使會(huì)計(jì)信息更為可靠、真實(shí)、公允。對(duì)于因不采用穩(wěn)健性原則以及因?yàn)E用這一原則而損害信息的真實(shí)公允，要采取相應(yīng)有效的措施，合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)、為信息相關(guān)使用者帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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