完善注冊會計師審計職業水平的幾點建議

摘 要：本文在其他學者的研究成果上參考相關文獻，對注冊會計師審計職業水平進行了探討和研究，對加強我國注冊會計師審計職業水平提出了幾點建議，即強化職業道德、提高職業懷疑精神、完善知識結構、合理項目成員和加強對風險評估的把握五個方面。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；職業水平建設

一、職業道德需進一步提升

從現今的趨勢上看，我國存在在審計工作中對審計行為監管力度不足，且部分注冊會計師不遵從審計準則，甚至還出現審計報告虛假的現象，這些問題的出現與我國的審計行業存在著收費標準與成本過高的現象和我國的注冊會計師相應的職業道德的欠缺有直接的關系，勢必這些問題對我國審計行業形成了非常不良的影響。為了更好的促進我國審計行業的健康成長，我們可以從職業道德層面入手，加強注冊會計師對其的理解與堅守。首先，我們應加強培訓，可以由中國注冊會計師協會主辦和會計師事務所協辦等方式更多的對注冊會計師進行培訓，除了提高注冊會計師的業務素養外更要注重其職業道德的提升，時刻警醒自己，深刻意識到職業道德與職業發展的相關性，變相提升注冊會計師對自身行為的約束力。其次，可以由注冊會計師協會帶頭建立從業人員職業信用評估體系，審計項目全部錄入評估體系中單獨監管、實時更新，并且根據最新的信息對其評價，標明其職業優勢且對其不良行為提出警醒、嚴重者給予相應懲處。最后，在審計行業快速發展的今天應完善相關的法律法規，特別是相關的民事賠償問題，加強對注冊會計師違法違規的行為監督處罰力度，要通過更為完善的法律法規來進一步提升注冊會計師的職業道德水平。

二、職業懷疑精神需進一步提升

注冊會計師在取得審計相關證據時，應對其可靠性持有懷疑態度，對相互矛盾的證據需進一步證實，大部分證據都是由相關的記錄文件和領導層提供的資料中取得的，所以要對這部分信息的有效性持有一個謹慎的態度。并且，保持職業懷疑精神也是國際審計委員會和鑒證準則委員會對注冊會計師的基本要求，對于審計過程中可能出現的任何重大錯報風險，都應極度重視，持懷疑的態度對待。并且，此觀點在審計準則中也相應獲得了觀點的支持，準則中提到“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當時刻保持懷疑態度，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。”。但是，理論與實踐往往還是不能同步，更多的從業人員還是不能持有一個懷疑的心態去對待從企業中取得的審計證據，過多的依賴企業所提供的信息。結合以上信息，充分的說明我國的注冊會計師對職業懷疑精神還沒有充分的意識到其重要性，在對風險的防控上還沒有做到全面掌控，所以審計工作中我國注冊會計師應加強職業懷疑態度，加大風險的意識，對審計證據要保有懷疑精神，降低重大錯報的概率，從而提高審計效率，降低審計風險。

三、知識結構進一步加強

從目前審計行業的發展來看，傳統模式的審計已非常成熟，注冊會計師應用傳統審計可以處理大部分審計業務，但是，一部分更為專業的審計業務對于我國注冊會計師來說就顯得很吃力，想解決這一問題就不得不提到現代風險導向審計模式，現代風險導向審計相比于傳統審計模式其要求更高，不僅要對審計專業知識熟練掌握還要對評估、資產管理、統計等學科有一定的基礎，根據不同的審計業務還需要對其行業狀況、社會地位、法律環境等進行系統的資料搜集、整理、分析。正是由于這些更高的要求的阻礙，導致了現代風險導向審計模式在我國應用還未達到理想的狀態。力求審計行業進一步與國際接軌，我國注冊會計師更應提高自身素質，加強多元化的知識結構，提升業務水平，更快的適應現代風險導向這種審計模式，盡快趕超其他國家。

四、人員的組成進一步優化

在進一步推進現代風險導向審計的行業大環境中，審計項目人員的構成就顯得尤為重要。只有合理分配審計人員才能對審計風險充分的評估與掌控，最后進行風險的規避。這就要求相關審計項目的注冊會計師在專業知識、工作經驗、項目所屬行業和相關法律法規等方面都有擅長的專人負責，通力合作，降低審計風險、提高審計效率，更好的完成審計項目。在審計工作當中，由于各個注冊會計師所擅長、注重的方面不同會導致對其項目的審計意見出現不同，正是由于這種對專業知識、工作經驗甚至性格導致了對待風險的不同態度。所以，在審計項目的人員配置上應更加突出個人優勢，更加多元化，將項目細分，利用個人優勢將獨立項目風險降到最低，整合整體項目，給出最為貼切的審計意見與報告，力求推進我國現代風險導向審計的發展。

五、審計風險的把控需進一步提升

目前對我國注冊會計師評定的主要標準仍然以注冊會計師考試為主，其教材中著實提到了審計風險評估問題，但對于整體的審計項目并沒有從一而終的提到審計風險問題，且審計風險評估并不能完全體現審計風險。所以我國應加強對注冊會計的培訓，可以從修改教材和請專家進行實地培訓等方面進行改進，來進一步提高注冊會計師對審計風險的意識。

作者簡介：

孫碩，沈陽科技學院。