我國會計學者對會計要素的研究綜述

摘 要：會計要素是企業依據所發生的的經濟業務的特性所作的具體分類，怎樣界定會計要素對財務報表及其財務報表信息使用者具有非常重要的影響。不同歷史時期，人們對會計要素的界定有著不同的認識，即使在同一時期，人們對會計要素的認識也會有差異。到目前為止，從會計本質的認知上，許多會計學者、專家對會計要素的概念及界定上進行了許多研究，本文就我國有關的會計學者對會計要素的研究進行文獻梳理和總結。

關鍵詞：會計學者；會計要素；文獻研究

一、會計要素含義的理解

會計要素、會計報表要素和會計對象要素的概念在我國會計領域廣泛使用，但經常不加以區分的將它們混為一談。雖然多數人也都認為三者在實際應用過程中的所指內容基本一致，但我們應當明確的是“會計要素”概念是在會計準則的框架理論下產生的，“會計對象要素”則是按經濟內容的分類，并且只是會計要素的一部分。而“財務報表要素”的概念是為了構建財務報表框架而產生的。因此，我們應當明確會計要素的概念及其本質才能更好去認識和研究。

二、我國會計學者對會計要素的研究綜述

由于新中國成立初期，我國在會計核算和報表體系上主要采用前蘇聯模式，當時的蘇聯采用的是高度集中的計劃經濟體制。因此筆者主要總結改革開放之后我國會計學者對會計要素的認識及研究。

（一）婁爾行、張為國（1989）在《研究我國會計理論和會計準則促進實踐》中認為，會計要素是會計對象最基本的組成部分，是構成會計報表的基本因素，是賬戶所記錄經濟內容的進一步歸并與概括。并指出依據我國目前情況，應當將會計要素分為資產、負債、凈收益、營業收入、費用（成本）和利潤等六大項，并認為營業外收支不必單獨列入會計要素。

（二）陳毓圭（1991）在《會計要素論》中認為，會計要素就是價值運動的揭示手段、價值分配標準和價值信息指標這三種功能的統一。而且認為對會計要素的性質和具體分類的研究不能只依據會計信息這個角度，因此引入了資金的存量和增量的概念并把其作為確立會計要素的基本標志，存量要素包括資產、負債和所有者權益，增量要素包括收入、費用和利潤。

（三）呂長江、梁化軍（1997）在《對財務會計要素幾個問題的再認識》中，區分了會計要素，會計報表要素和會計對象要素。并對會計要素給出了解釋是為實現會計目標，根據會計基本假設對會計控制對象所做的具體分類，是會計用于揭示主體資本運營狀況和結果的基本單位。

（四）唐國平（2000）在《關于會計要素的思考》中指出：會計要素，即會計核算對象要素，是會計主體所確認，計量，記錄和報告的具體內容，會計要素的確立與會計目標的實現具有直接的關系。由于以盈利為目的企業和以非盈利企業所發生的經濟活動在會計目標和特征上存在較大差異差，因而其會計對象要素的設立也不相同。

（五）李玉菊、張秋生（2006）在《以會計資源為基礎的會計要素研究》中指出：會計要素是具體化的會計對象，是財務報表應該重點披露的內容和項目，伴隨著經濟的發展以及人們認識水平的提高，目前所得到的會計信息以滿足不了人們的需求，會計要素的設定應當進行調整去適應人們的這些需求。因此，會計要素中應當納入能力價值（商譽）要素。

三、總結

會計要素這一概念及其界定是會計工作的基礎，會計要素設置的是否恰當、科學、反映實際情況，這都會影響會計報表及其所提供的會計信息的質量水平。從上述文獻中，我們可以看到，（1）會計要素的這一概念并不是一成不變的，而是根據我國經濟社會的發展和實際需求進行不斷的調整和完善，并且逐漸與國際會計準則趨同，同時在其他方面也保留了一些自己的特色。（2）自20世紀80年代開始，隨著我國經濟的不斷發展以及企業中出現的一些問題，尤其是利潤方面，促使我國會計學者對收入、費用和利潤方面的會計要素的進行了大量研究，并認為我國會計準則中設置的會計要素之間重疊度較高，范圍窄，不能完全反映企業的財務狀況和經營成果，因此應當重新考慮構建新的會計要素。

參考文獻：

[1]婁爾行，張為國.研究我國會計理論和會計準則促進實踐[J].會計研究，1989，（02）.

[2}陳毓圭.會計要素論[J].會計研究，1991，（04）.

[3]李玉菊、張秋生.以企業資源為基礎的會計要素[J].會計研究，2006，（01）.

[4]杜興強.關于會計要素幾個問題的思考[J].上海立信會計學院學報， 2007，（04）.

作者簡介：

丁瑤（1993-），女，漢族，山東諸城，吉林財經大學，會計學院碩士，研究方向財務管理。