論企業內部審計

摘 要：在當前我國經濟轉型與供給側結構性改革的大環境下，提升國有企業內部審計，對提升產品品質、市場服務、管理效率有著重要作用。本文作者根據當前審計工作政策的變化，對國有企業的審計工作現狀進行了分析，并針對存在的問題提出了相應的改善措施，希望能對內部審計的發展帶來新的啟示。

關鍵詞：國有企業；內部審計；四大理念；內部控制

引言

由美國著名經濟學家、會計學家、現代內部審計之父勞倫斯·索耶（LawrenceB·Sawyer）提出的三角內部審計，已經成為政府審計、社會審計之外的第三大審計門類，在大型企業的發展中有著舉足輕重的作用。內部審計通過對組織的市場業務、管理指標的獨立評價，制定適合企業發展的參照標準，并對企業或者組織的管理活動的適當性、合法性、有效性進行評價，幫助和促進企業或者組織的進一步發展。從實際效果來看，我國大型國有企業、上市公司、集體企業、民營非企業都設立了內部審計制度，對企業內部的管理效率、管理質量、控制力度的提升有著顯著地幫助。

一、新常態下的國有企業審計宏觀概述

經濟新常態下，企業內部審計的環境、政策和企業存在問題都出現了新的變化。

（一）新常態下的審計環境變化

審計環境指的是當前國有企業與內部審計相關的內外部條件、因素的集合，是與審計業務有關的各項管理工作的總稱。審計理論的提出與市場環境有著密切的聯系，同時內部審計的工作方式也與企業審計環境的變化緊密相關。

經濟發展的新常態下，我國經濟層次向更高級轉變，社會分工以及產業鏈進一步細化，其分工結構也日趨合理，消費者選擇成為常態，供給側產品的質量開始主導市場競爭。在這種環境下，國有企業的發展必須從原來的注重速度向當前的注重質量轉變。因此，國有企業的內部審計環境也應當從原先的“速度審計”“指標審計”向當前的“控制審計”、“風險預測”轉變。因此必須構建起一套適合控制風險、完善管理的審計監督體系，從合規審計、質檢審計、質量審計、風險管理審計、安全審計以及財務審計等方面，全面適應新常態帶來的審計環境改變。

（二）新常態下的審計政策要求

隨著“十八大”以來的反腐工作進一步加強，新常態下的審計政策也出現了顯著地變化。這一點在黨和政府的相關會議、文件中體現的十分明顯。

2014年，十八屆四中全會通過了加強社會監督、審計監督，完善審計制度，依法保障依法獨立行使審計監督權的決議。

2014年12月，國資委召開的央企內部審計工作會議中明確提出了央企也內部審計工作改革需要適應企業改革和社會發展的現狀，實現經濟責任的審計全覆蓋機制，堅持問題導向，突出問題整改，健全追責機制等。

2015年，國務院辦、中共中央公廳等機構相繼出臺了《關于加強審計工作意見》、《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等文件，強調了審計覆蓋的重要性，緊抓“人財物”管理改革，做好中長期的審計安排，保障審計工作的獨立性。

2016年，國資委頒布文件，要求進一步完善內部審計工作，發揮內部審計的重要作用。

綜上所述，關于經濟發展新常態下，國家對于國有企業內部審計工作的相關政策有新的要求，第一是內部審計獨立性地位得到進一步加強；第二是內部審計功能日益完善，提升預防風險能力；第三是內部審計的重點由財務審計轉向管理審計；第四是國家對國有企業內部審計的管理出現集中化趨勢。內部審計的技術手段也出現了創新，開始引入“大數據”以及網絡輔助審計技術，審計效率得到了進一步提高。

（三）當前國有企業審計問題分析

1.對內部審計缺少“新”認識

當前國有企業對于內部審計的認識還有待提升，首先是對內部審計“重視”態度的來源上，不少部門和個人對待審計“畏之如虎”，怕審計、不愿接受審計，想方設法躲避審計的情況時有發生。這表明雖然國有企業內部雖然重視審計，但是其“重視”來源并非審計的“顧問”功能，而是審計的“懲罰”功能，不少工作人員談“審”色變。并且對于審計人員提出的問題以及整改措施帶有一定的“抵觸心理”。

2.內部審計職能與范圍狹窄

當前國有企業內部監督的職能與工作范圍依舊狹窄。首先從職能角度來看，當前經濟發展新常態下，國家愈發重視內部審計的咨詢服務功能，但是當前國有企業的內部審計主要是負責監督審計職能，對于業務咨詢開展并不充分。這就導致國家期望的內部審計的主動性難以體現。其次從內部審計的工作范圍來看，國有企業當前的內部審計主要還是財務審計，對于經濟新常態下的新型內部審計包括環境、資源、責任戰略發展等方向的審計工作進展速度較慢，有些項目雖然設置了相關的審計內容，但是在實際的內部審計中，無論是在手法還是在成果上，與西方同類別審計相比存在較大差距。

3.審計團隊素質有待提升

當前國有企業的內部審計團隊整體素質有待提升，審計團隊中存在審計專業人員數量不足、崗位勝任能力較低、整體審計素養較低、審計資源利用率較低等問題。從審計人員級別來看，審計團隊整體級別較低；從審計人員結構配置來看，復合型人才數量較少，審計科目設置偏移度較高，其中會計審計和經濟統計占比超過80%，工程技術以及金融其他類不到20%。此外，審計團隊審計質量較低，整改力度和監督程度較弱，內部審計見效慢。審計團隊對先進技術的應用較少，當前不少審計人員依然主要依靠手工審計等方式進行審計，與當前國家要求的數據、信息化辦公相去甚遠。

二、國有企業審計質量提升措施

對于當前國有企業的內部審計來講，重點不僅是找出內部審計存在的問題，還需要針對內部審計的現狀與問題制定相應的整改和提升措施，轉變審計工作理念，提升審計工作的效率，加強對內部審計的監督工作，從實際出發把握好審計具體工作。

（一）強化審計質量監督建設

1.提高審計風險管理意識

在審計工作中，審計風險通常被分為內部審計風險和審計評估風險。內部審計風險指的是企業審計工作者因為各種原因采取手段干擾審計工作的順利進行，降低審計質量。審計評估風險指的是審計工作者在審計中出現工作失誤，導致審計工作失去應有的審計評估能力。對此，在審計質量監督體系中，必須樹立審計工作人員的審計風險意識，做好風險分析，細化審計實施方案，提高審計工作的抗風險能力。

2.建立審計責任體系

在審計質量監督體系中，審計工作小組的責任體系是質量監督體系建設的重要內容。因此，完善以審計組長為主體的審計組長負責體系是確保審計工作質量的重要保障。通過組長負責制，明確審計工作的具體責任，才能使審計人員把握好審計工作的度，從全局出發合理調配審計資源，提升審計工作質量。

3.完善對審計的內部監督

企業的審計工作，還需要建立起對審計工作的內部監督制度。審計工作不僅要完成對其它工作的審計，還需要接受被審計者的監督。同時國有企業可以設置專業的審計審查崗位，通過合理合法的渠道完成對審計工作的內部監督。通過建立審計報告審理制度，為審計結果出爐的最后一個環節加上保險，確保審計工作質量。或者也可以探索借助外部力量來對企業內部審計進行監督，提升對審計工作的管理層次。

4.貫徹“四大審計理念”下的審計建設

在當前國有企業的內部審計中，應當以貫徹四大審計理念為代表的審計建設思路，即“大審計理念”、“審計免疫功能理念”、“審計監督與服務并重理念”、“審計增加價值理念”。四大審計理念指明了當前國有企業內部審計工作的工作方向和工作原則，落實四大審計理念，是全面貫徹黨中央對于國有企業審計工作監督任務的重要戰略舉措，意義重大，影響深遠。

5.貫徹“大審計”理念

“大審計”理念是當前國有企業中以整體和審計信息共享建設為主要方向的審計理念。通過“大審計”理念，對國有企業的審計整體有了更為清晰的認識，有助于審計工作者統籌審計工作的整體規劃，調動審計資源，實現宏觀審計與微觀審計的緊密聯系。

貫徹“大審計”理念，首先要健全國有企業的審計工作管理制度與激勵、懲罰機制。通過管理制度，建立大審計理念下的審計工作新方式。在審計中，實現審計工作的四個統一，即“計劃、方案、組織、實施”的統一。實現現有審計工作力量的有效集合，按照審計項目的具體計劃和審計難度調配審計資源。

貫徹“大審計”理念，還需要推進審計信息平臺建設。審計工作信息化是“大審計”理念實現的有效保障。審計信息平臺不僅是國有企業審計工作數據的匯總平臺，更重要的是可以通過平臺提高審計數據的共享、利用效率，加快審計工作的成果轉化，強化審計成果監督管理。并提高審計工作對企業高層決策的輔助作用。從宏觀層面發揮內部審計對企業發展的指導作用。

6.實現“審計免疫功能”理念

“審計免疫功能”源自是對審計學“免疫系統理論”的重要發展，是對審計工作本質的正確認知。傳統內部審計工作的主要是對國有企業內部資金的使用情況進行監督和審核，并對資金運轉的程序進行鑒定。隨著審計理論的不斷發展，“審計免疫功能”逐漸成為當前國有企業內部審計的新的理念。“審計免疫功能”理念充分發揮審計的資金使用效益、使用程序、財務責任、管理責任功能，并在審計職責的基礎上，增加了審計預防、審計清除和審計修復功能，實現了對審計工作的重要擴展和延伸。通過“審計免疫功能”理念，提高了審計工作對企業內部不健康風險苗頭的預防、對不健康管理機制的清除以及對制度性缺陷、管理性缺陷的修復、重建能力，有效的擴大了審計結果的作用范圍。

7.踐行“審計監督與服務并重”理念

當前，審計監督工作態度也成為當前企業內部審計改革的重要“關鍵詞”。從審計理念來講，審計監督與服務并重是當前內部審計改革的重要目標之一。即形成服務企業的和諧審計，提高審計的客觀公正性，建立服務企業的審計工作愿景，形成氣氛融洽，互幫互助的新型審計格局。但是，監督與服務并重并不是要一味的迎合企業管理層對審計結果的需求，刻意追求“和諧”的審計工作氛圍，而是在審計工作中，以服務的出發點去工作，以嚴謹的原則進行監督。對此，當前的企業內部審計，首先要對被審計者建立尊重的態度，創造良好的溝通環境。第二，在工作中盡量多的采用換位思考的方式進行審計監督，從提升企業管理和效益的角度出發，進行審計監督。第三，要堅持審計的原則，既敢于監督，又要善于監督，及時聽取被監督者的意見與建議，共同推動企業的發展，做到復雜的問題系統化、流程化，最終服務企業，提高審計工作效率。

8.創新“審計增加價值“理念

審計工作的目的是為了提高企業的管理，增加企業的效益。因此，創新審計形式，用“審計增加價值”理念指導當前的企業內部審計就成為審計管理的新任務。審計增加的價值不僅在于通過審計，有效的規范各部門職責履行、規范經營管理、開源節流合理利用資金形成的經濟效益等有形價值，更重要的是通過審計監督，完善企業內部的各種行政管理規章制度，經營方式和操作流程，形成審計監督帶來的企業無形價值。讓企業的內部審計不再成為企業管理者的負擔，而成為企業增值、發展的重要工具。把審計組織由原來的單純監督變為檢查錯誤、預防風險，提升企業管理價值的工作部門。

三、建立和完善內部控制制度，作為內部審計的重要補充

對于企業內部審計，還應建立有效的內部控制制度作為補充。目前，國內一些大型央企已經建立了內部控制制度和對內控制度的檢查評價體系。

（一）內部控制的定義和目標

內部控制是由公司董事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制主要由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素構成。

內部控制的目標是經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。

（二）內部控制制度檢查評價的內容

評價內容應當以組織架構、權責分配、發展戰略、人力資源、企業文化、社會責任、反舞弊的控制內容為依據，對內部環境設計的有效性和運行有效性作出評價和認定。

四、結束語

企業的內部審計是當前我國監督審計體系中重要的組成部分之一。是國有企業管理中的重要監督機制。內部審計通過對國有企業各個環節的獨立監督與審核，可以有效地提升企業管理的透明度，第一時間發現企業存在的各種問題并監督企業進行整改。相信隨著四大審計理念的進一步樹立和深入人心，審計方法的科學化和逐步完善，以及作為企業內部審計重要補充的內部控制制度的建立和完善，我國國有企業的內部審計工作一定會成為推動企業發展壯大的重要力量。

參考文獻：

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作者簡介：

（王維1966—），男，河南鄧州，大學專科學歷，研究方向內部審計和工程項目管理、經濟師，單位：中國石化海南煉油化工有限公司。