從資產(chǎn)清查實(shí)務(wù)工作中透視高校往來款項(xiàng)的管理問題

摘 要：2016年，國(guó)家開展全國(guó)范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)核實(shí)工作，高校財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)的清理，清查中發(fā)現(xiàn)往來款項(xiàng)存在管理不規(guī)范、信息化建設(shè)不到位、歷史遺留問題未能及時(shí)有效解決等普遍問題，本文通過分析問題產(chǎn)生的原因，提出解決策略和管理建議。

關(guān)鍵字：高校；資產(chǎn)清查；往來款項(xiàng)

一、資產(chǎn)清查實(shí)務(wù)工作的背景和現(xiàn)實(shí)意義

2016年，根據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）和2016年3月1日起施行的《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》，國(guó)家開展全國(guó)范圍內(nèi)資產(chǎn)核實(shí)工作。自2007年開展的全國(guó)范圍內(nèi)的資產(chǎn)清查工作，已歷時(shí)十年。資產(chǎn)清查工作的目的是加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作，真實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，保障行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。“行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查”，是指各級(jí)政府及其財(cái)政部門、主管部門和行政事業(yè)單位，根據(jù)專項(xiàng)工作要求或者特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的政策、工作程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，依法認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬，真實(shí)反映行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)占有使用狀況的工作[1]。

基于內(nèi)控管理的規(guī)范性，資產(chǎn)清查工作，由資產(chǎn)管理部門牽頭，財(cái)務(wù)部門和其他實(shí)物使用部門配合，具體分工為資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資等。其中，往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代管款項(xiàng)，預(yù)付賬款和預(yù)收賬款在高校往來款中核算較少，本文主要討論應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。

二、往來款項(xiàng)在資產(chǎn)清產(chǎn)實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）應(yīng)收賬款的管理面臨積重難返的困境。

1.附屬單位科研經(jīng)費(fèi)借款監(jiān)管困難。附屬單位的科研經(jīng)費(fèi)，因辦公距離較遠(yuǎn)使用不便，故將科研經(jīng)費(fèi)借出使用，學(xué)校很難監(jiān)督管理，催款效果不佳。

2.個(gè)人借款管理不嚴(yán)。一是職工個(gè)人借款屢催不還。職工借款事由隨意，

以辦理公務(wù)無力墊支款項(xiàng)為由，大量借支現(xiàn)金，或是時(shí)間久忘記報(bào)銷，或是遺失單據(jù)無法報(bào)銷，或是人員變動(dòng)工作交接不清，導(dǎo)致借款不能及時(shí)歸還等。二是學(xué)生借款難以追溯，不同時(shí)期學(xué)校對(duì)學(xué)生管理方式不同，如沒有學(xué)生醫(yī)保期間，學(xué)校允許學(xué)生借住院醫(yī)療費(fèi)，但有些學(xué)生因家庭原因無力償還，有些學(xué)生因畢業(yè)失聯(lián)無法催款，學(xué)校沒有相應(yīng)措失跟蹤催還，最終無法追還形成壞賬等。

3.基建借款的核算流程和手續(xù)不明確。從2013年末開始，根據(jù)財(cái)政要求，學(xué)校基建賬不再單獨(dú)核算，須并入事業(yè)賬，由于核算流程未理清，當(dāng)時(shí)只是簡(jiǎn)單的合并了賬務(wù)余額，虛增了債權(quán)。

（二）應(yīng)付賬款的管理面臨積壓成疾的難題。

高校的應(yīng)付賬款主要包括其他應(yīng)付款、代管款項(xiàng)和應(yīng)付銀行存款，具體核算內(nèi)容見表1、2。

應(yīng)付銀行存款主要是“網(wǎng)銀支付”背景下，通過其進(jìn)行過渡，匯總后集中支付給報(bào)銷的公司和個(gè)人。

1.其他應(yīng)付款存在的問題

暫存款轉(zhuǎn)收入后有余額，形成應(yīng)付款掛賬。

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的迅猛發(fā)展，學(xué)費(fèi)的收取方式已經(jīng)由傳統(tǒng)的窗口收取現(xiàn)金，

在銀行批量代扣，逐步改為網(wǎng)上銀行收費(fèi)。后兩者收費(fèi)方式，為保證銀行存款對(duì)賬工作減少未達(dá)賬項(xiàng)，就需要通過暫存款來過渡核算。收入會(huì)計(jì)按照銀行回單明細(xì)，打印發(fā)票，并從暫存款轉(zhuǎn)出。這一過程一般不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付款的留存。

學(xué)生助學(xué)貸款、留學(xué)生學(xué)費(fèi)、定單定向生學(xué)費(fèi)以及成教學(xué)生學(xué)費(fèi)的共性問題是，從暫存款轉(zhuǎn)出時(shí)，財(cái)務(wù)部門不能獨(dú)立完成，需要其他職能部門提供明細(xì)數(shù)據(jù)信息。按照職能部門提供的明細(xì)轉(zhuǎn)出暫存款后，有時(shí)會(huì)存在差額，難以找出差額存在的原因，隨著時(shí)間的推移，就會(huì)結(jié)存下來，既未及時(shí)轉(zhuǎn)入收入，也未及時(shí)退回源頭，最后變成無人問津的問題在應(yīng)付款中反映。

質(zhì)量保修金和出國(guó)保證金未及時(shí)清退，形成應(yīng)付款掛賬。

質(zhì)量保修金在保修期限屆滿后因各種原因不及時(shí)清退，如供應(yīng)商沒有及時(shí)辦理清退手續(xù)，供應(yīng)商質(zhì)保金發(fā)票遺失，供應(yīng)商沒有在保修期內(nèi)履約售后，供應(yīng)商和高校之間合同存在糾紛等等原因，導(dǎo)致應(yīng)付款長(zhǎng)期滯留，形成掛賬。公派出國(guó)人員未按照公派出國(guó)留學(xué)管理規(guī)定及留學(xué)協(xié)議書約定，多年逾期未歸，人事部門已經(jīng)解除其事業(yè)人員編制后，外事管理部門沒有及時(shí)提出對(duì)上述人員的出國(guó)保證金處理意見，形成應(yīng)付款掛賬。

歷年結(jié)存應(yīng)付賬款和其他暫存款無人認(rèn)領(lǐng)及處理，形成應(yīng)付款掛賬。

歷年結(jié)存應(yīng)付賬款，是此次清查工作的一個(gè)“痛點(diǎn)”，時(shí)間跨度較大，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不明確，經(jīng)辦人離職、調(diào)動(dòng)、退休或死亡給清查應(yīng)付款項(xiàng)帶來很大障礙。其他暫存反映高校收到的無人認(rèn)領(lǐng)，暫時(shí)無法確認(rèn)核算方式，以及僅僅是收付“過一下賬”的款項(xiàng)。歷年留存在其他暫存里應(yīng)付款，都是些“疑難雜癥”，財(cái)務(wù)部門很難核實(shí)和處理。

基建賬和事業(yè)賬并賬不清，基建應(yīng)付款虛高。

基建應(yīng)付款是在事業(yè)賬和基建賬并賬中形成的，由于兩者核算方式不同，并賬流程不清晰，為完成當(dāng)年并賬工作，只能簡(jiǎn)單合并余額在基建應(yīng)付款中反映。

2.代管款項(xiàng)存在的問題

部門經(jīng)費(fèi)代管和其他代管經(jīng)費(fèi)，是代管核算一項(xiàng)具體工作分配的資金，有時(shí)工作已經(jīng)完成，資金還沒有使用完，使用部門完成工作任務(wù)，就不關(guān)注資金的結(jié)余情況了，有些經(jīng)費(fèi)都已經(jīng)閑置十幾年了，使用部門也沒有提出結(jié)余經(jīng)費(fèi)的使用意見。

代扣款項(xiàng)代管經(jīng)費(fèi)是逐月代扣，繳費(fèi)是月、季度、半年或全年集中匯繳，如果不及時(shí)核對(duì)和計(jì)算，就會(huì)在當(dāng)年代管經(jīng)費(fèi)中出現(xiàn)余額，不及時(shí)清理，就會(huì)滯留在代管款項(xiàng)。

歷年結(jié)存代管的形成主要是由歷史原因造成的，如歷次國(guó)家會(huì)計(jì)核算變更，高校之間合并產(chǎn)生的并賬業(yè)務(wù)，更換財(cái)務(wù)軟件等滾存的代管款項(xiàng)。牽扯年限之久遠(yuǎn)，事項(xiàng)之復(fù)雜，著實(shí)耗費(fèi)人力物力，令人頭痛。

3.應(yīng)付銀行存款存在的問題

隨著高校會(huì)計(jì)核算信息化的要求不斷提高，財(cái)務(wù)部門本身需要提供更加方便快捷的服務(wù)，借助網(wǎng)上銀行支付渠道，拓展使用“無現(xiàn)金報(bào)賬系統(tǒng)”，在這樣的背景下“應(yīng)付銀行存款”應(yīng)運(yùn)而生。年底有余額反映，是因?yàn)閳?bào)銷人提供支付信息有誤，導(dǎo)致網(wǎng)銀付款失敗，在當(dāng)年內(nèi)未辦理變更重新發(fā)放的手續(xù)，只能在應(yīng)付銀行存款中滯留。

三、往來款項(xiàng)問題的原因分析

（一）往來款管理制度不健全，沒有制約力。

往來款涉及的經(jīng)辦人和使用部門，缺乏責(zé)任意識(shí)，或是完成工作后忘記銷賬，或是工作受阻無法繼續(xù)后不想辦法、不匯報(bào)拖延事情，或是調(diào)離崗位或退休后對(duì)工作沒有交接等，這些忘、等、拖不作為的工作態(tài)度，再加上沒有制度約束，導(dǎo)致往來款長(zhǎng)期掛賬。監(jiān)管部門沒有明確的管理方法、執(zhí)行細(xì)則和懲治辦法，在處理往來款長(zhǎng)期滯留的問題時(shí)無據(jù)可依，長(zhǎng)此以往，往來款項(xiàng)越累越多，形成呆賬和壞賬的風(fēng)險(xiǎn)劇增。

（二）會(huì)計(jì)政策變更和學(xué)校管理方式轉(zhuǎn)變，賬務(wù)處理不到位。

隨著整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，整個(gè)社會(huì)對(duì)高校的辦學(xué)要求越來越高，高校會(huì)計(jì)政策變更與時(shí)俱進(jìn)，高校管理方式也在不斷轉(zhuǎn)變，因?qū)W校機(jī)構(gòu)變動(dòng)、兩校合并等多次并賬，每次并賬都未經(jīng)過專門審計(jì)和完全查清楚所有往來款項(xiàng)的賬務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況，只是簡(jiǎn)單的合并賬務(wù)余額，逐漸變成歷史遺留問題。從清查工作來看，有些是“賬清，事清”，有些是“賬清，事不清”，有些是“賬不清，事不清”，這些“疑難雜癥”存在“新人不理舊賬”的普遍現(xiàn)象，不能輕易做出處理決議，只能“遺留”下去，會(huì)給今后的往來款的管理帶來阻礙和困難。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與基建財(cái)務(wù)核算存在差異，并賬核算不清。

在合并基建賬務(wù)時(shí)，基建的預(yù)付工程款合并入“在建工程”中，并未準(zhǔn)確反映債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。學(xué)校賬戶與基建賬戶之間有很多往來墊支的款項(xiàng)，學(xué)校事業(yè)賬合并基建賬的“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”時(shí)，雙方的往來款項(xiàng)核算混淆不清，導(dǎo)致并賬后學(xué)校事業(yè)賬資產(chǎn)和負(fù)債的虛增。

（四）在日常管理工作中，對(duì)往來款項(xiàng)的重視不足，管理不到位。

往來款項(xiàng)是高校資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成部門，對(duì)學(xué)校整體發(fā)展的決策定位、科學(xué)發(fā)展都有很大的影響。在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，沒有將清理往來款作為常規(guī)的工作內(nèi)容，定期進(jìn)行自我清查，及時(shí)公示，定期出具往來款財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)提出管理意見和整改措施。對(duì)于長(zhǎng)期滯留的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)部門和使用部門沒有提出有效處理意見和建議，沒有明確后續(xù)追蹤和問責(zé)部門，沒有明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制。當(dāng)資產(chǎn)清查工作開展時(shí)，清理工作很被動(dòng)，任務(wù)重、壓力大。

（五）過程管理不完善，沒有形成規(guī)范的流程管理。

制度的管理不僅要有結(jié)果的管理，還要有過程的監(jiān)督。未將往來款的管理

按照資金節(jié)點(diǎn)劃分過程，如借款、還款、逾期不還、催款、長(zhǎng)期不用等，細(xì)致分類，每一個(gè)過程的具體管理缺失，管理流程不規(guī)范，管理措施不健全。

四、解決策略和管理建議

往來款的管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要財(cái)務(wù)部門、管理部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，通力配合，共同做好核算、監(jiān)管和使用的基礎(chǔ)工作，將往來款項(xiàng)管理工作做細(xì)做實(shí)做小，真實(shí)反映高校的資產(chǎn)情況，為高校的財(cái)務(wù)管理和科學(xué)決策提供有效信息。

（一）學(xué)校頂層高度重視，統(tǒng)一思想，逐層推進(jìn)。

學(xué)校頂層高度重視，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)工作小組，資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)委等職能管理部門形成聯(lián)合工作機(jī)制，資產(chǎn)部門定期組織學(xué)校層面的自我清查，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的清查和統(tǒng)計(jì)工作，審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，紀(jì)委負(fù)責(zé)對(duì)不作為行為進(jìn)行問責(zé)，自上而下的推進(jìn)，形成“以上率下”的統(tǒng)一局面。

（二）健全完善規(guī)章制度。

建立完善的往來款管理制度，規(guī)范往來款的管理。事前使用部門可據(jù)其明確權(quán)責(zé)，事中財(cái)務(wù)管理部門可據(jù)其核算管理，事后審計(jì)和紀(jì)委可據(jù)其有效問責(zé)，對(duì)往來款項(xiàng)做到事前、事中和事后三重監(jiān)管，權(quán)責(zé)明確，時(shí)間節(jié)點(diǎn)明晰，達(dá)到“有理可依，有據(jù)可引”的管理效果。

（三）全面推行公務(wù)卡結(jié)算制度。

充分發(fā)揮公務(wù)卡可透支額度的優(yōu)勢(shì)，從源頭上減少應(yīng)收賬款。

（四）往來款清查治理工作要常態(tài)化，規(guī)范過程管理，形成長(zhǎng)效機(jī)制和預(yù)警機(jī)制。

往來款的管理最大困境就是歷時(shí)較長(zhǎng)，2016年清查時(shí)，查賬事項(xiàng)有些已經(jīng)

追溯至1989年甚至更早，由于時(shí)間跨度大，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策推陳出新，會(huì)計(jì)核算方式與時(shí)俱進(jìn)，無論是經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人還是財(cái)務(wù)人員都有很大變化，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)僅通過原始憑證和賬本，很難解釋來龍去脈，也很難聯(lián)系經(jīng)辦人和經(jīng)辦會(huì)計(jì)，很難處理這些“疑難雜癥”，只能繼續(xù)“掛賬”。所以，往來款的管理工作應(yīng)該作為一項(xiàng)常規(guī)工作，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期自我清查，及時(shí)解決當(dāng)年的“特殊事項(xiàng)”，常態(tài)化管理形成長(zhǎng)效機(jī)制。往來款管理過程中，設(shè)置往來款總量限額，設(shè)置往來款筆數(shù)限額，設(shè)置往來款管理時(shí)限限額，一旦超出限額，提示財(cái)務(wù)管理部門及時(shí)通知使用部門，達(dá)到事前預(yù)警管理的目的。

完善規(guī)范過程管理，將往來款管理劃分為借款、還款、逾期不還、催款、長(zhǎng)期不用等過程，每個(gè)過程都明確管理流程和操作執(zhí)行規(guī)范。每年進(jìn)行賬齡分析，對(duì)不同賬齡的往來款設(shè)置不同的管理措施，如“一催二停三問責(zé)”，即一年賬齡往來款催促還款和使用，二年賬齡往來款既不還不用，也沒有提出相關(guān)說明，停止部門經(jīng)費(fèi)使用，三年賬齡往來款，沒有情況說明和處理意見，移交紀(jì)委問責(zé)。

（五）往來款管理公開透明，信息定期公示。

財(cái)務(wù)管理部門至少應(yīng)按季度、半年和全年三個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，分析統(tǒng)計(jì)往來款

數(shù)據(jù)，上報(bào)資產(chǎn)管理部門和審計(jì)部門，每年年末要形成專門的往來款財(cái)務(wù)報(bào)告，向全校公示各個(gè)使用部門的往來款情況，并給予評(píng)價(jià)。對(duì)于長(zhǎng)期不處理的往來款項(xiàng)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門。

（六）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高往來款管理信息化水平。

先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件在管理工作中客觀精確，能夠減少人為機(jī)械工作量和差錯(cuò)。比如，可以分析應(yīng)付款的執(zhí)行情況，可以進(jìn)行賬齡分析，可以設(shè)置應(yīng)付款的核算時(shí)限，可以分析應(yīng)收款的分布情況，可以設(shè)置應(yīng)收款的借款次數(shù)，借款時(shí)限等等，一旦超出設(shè)置限制，系統(tǒng)會(huì)及時(shí)提醒和預(yù)警，提高財(cái)務(wù)部門分析和統(tǒng)計(jì)往來款項(xiàng)的工作效率和精度。

（七）引入第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，處理歷史遺留問題。

2016年全國(guó)范圍的資產(chǎn)清查工作，各個(gè)高校在資產(chǎn)清查實(shí)務(wù)工作中都投入了大量的人力、物力和財(cái)力，按照規(guī)定動(dòng)作和規(guī)定流程開展工作，雖然取得了一定的效果，但是財(cái)務(wù)人員都是苦不堪言，其中很多歷史遺留問題也沒有徹查清楚，及時(shí)解決。資產(chǎn)清查后，“疑難雜癥”還是要解決，可引入第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，熟悉國(guó)家政策，能夠客觀公正、合規(guī)合法、不留遺患的處理歷史問題，要么核銷，要么界定為壞賬，不再讓“歷史問題”沉淀。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法，財(cái)資[2016]1號(hào)，2016年3月1日施行.

[2]財(cái)政部.事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法，財(cái)政部令第36號(hào)，2007年7月1日施行.

作者簡(jiǎn)介：

王秋娜，黑龍江省人，畢業(yè)于哈爾濱工業(yè)大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

熊 娜，田映紅，昆明醫(yī)科大學(xué)。