論資產減值準備及利潤操縱問題

摘 要：資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，說明此時資產發生了減值，應當立即確認資產減值損失。會計準則中對資產有明確的定義，資產會給企業帶來未來經濟利益的流入，若資產帶來的經濟利益低于其賬面價值，再以其賬面價值在資產負債表中確認則并不合適，因為會導致企業資產的虛增和利潤的虛增。

關鍵詞：資產減值；資產減值準備；企業利潤操縱

一、資產減值跡象及減值準備

說到資產減值準備，就不得不提減值跡象和減值測試。實際情況中，一般會有明顯的減值跡象來表明資產減值的發生，比如說企業所在環境發生重大科技變革、市場變化和相關法律法規的變更等；市場投資收益率的變化會影響資產使用價值的折現的計算；固定資產產生其經濟效益的過程中有明顯的老化和有形損壞等。但是由于有些無形資產的使用壽命無法確認，包括企業合并時產生的商譽，不論是否有減值跡象都需要定期對其進行減值測試，以便及時計提減值準備，確認損失。

計提資產減值準備及確認資產減值損失是會計在歷史成本模式下提高會計信息相關性的重要行為，可以保證企業相關財務信息的真實性、完整性和可比性，也可以避免因未計提減值準備而導致的資產的虛增和企業利潤的虛增，使資產負債表可以給企業的利益相關者提供更加準確客觀的信息來反映企業資產的公允價值和財務狀況，同時對規范市場信息行為，保護廣大投資者尤其是中小股東的切身利益具有重要的作用。

二、資產減值準備與利潤操縱

理論上企業的資產減值損失需要及時確認和計量，但是資產減值損失的計量和轉回在很大程度上是被其公允價值和現值所決定的，這不僅會影響到資產負債表中總資產和累計折舊等，還會影響到企業利潤表中當期利潤，顯然給企圖操縱企業盈余水平的人創造了舞弊的機會。同時，即使資產的公允價值和現值可以可靠計量，在實際操作中會計人員的主觀判斷仍然會對資產減值的確認和計量產生一定影響，這就使得可以人為地提前或延遲一些可控損益項目的確認時間，在不同會計期間轉移以此來操縱利潤。

上市公司利用資產減值準備操縱利潤的主要方式有：

一般情況下企業會在年末編制資產負債表時，對資產作一次性資產減值的處理，企業可能會選擇對其自身利益更有利的報告時點，對減值準備的計提偏多或偏少來人為調控會計利潤，使當期利潤被低估或高估；

企業還可以更改使用的關于資產減值的會計估計，調整其資產減值準備的計提比例，換用其他的資產公允價值和現值的計量方法，這些都具有一定的主觀性，可以影響到資產減值準備的計提和當期利潤；

還有一些較為具體的操縱方式，比如集團企業發生內部往來時是否計提準備，固定資產和無形資產損失的轉回，應收賬款計提壞賬準備的比例等，很有可能會對企業的損益有顯著影響。

三、資產減值準備相關法規的發展

從2001年1月1日起，我國《企業會計制度》和《企業會計準則》做出了新的規定，企業應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能發生各項資產損失計提減值準備。2006年新頒布的第8號資產減值準則中，添加了對實物操作的具體修訂，最大的變化是做出了一些明確的限制：確認資產減值損失后，減值損失不得轉回，該規定對除金融工具外的非流動資產適用，改變了之前固定資產或無形資產等在計提減值準備后可以再次轉回的情況，實際上這樣可以有效縮減企業通過計提減值準備這一方式來成功操縱利潤的可能性。

新準則與舊準則相比，改變了資產減值測試的頻率，新準則規定企業需在每個會計期間期末時對各項資產進行檢查，是否有減值跡象表明需要及時計提減值準備和確認損失。但是未能確定使用壽命的無形資產，以及企業合并時產生的商譽不論是否有減值跡象，都需要在每個會計期末時進行減值測試。

新準則提出了新的概念——資產組，并做了較為具體的操作規定。我們所提到的資產應該包括單項資產和資產組，當某單項資產產生的未來經濟效益的流入不能完全獨立于其它資產或者資產組時，或者當單項資產的可收回金額不容易獨立估量時，不應該繼續確認單項資產的可回收金額，而應該計量該單項資產所屬資產組的可回收金額，確認整個資產組的減值損失。

參考文獻：

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作者簡介：

武藝（1995—），女，漢族，山西省太原市，本科，單位四川大學。