淺談營業稅改增值稅對有形動產租賃行業的影響

摘 要：隨著我國經濟的高速發展，經濟總量不對上升，為了適應新時期我國經濟的發展，稅制改革刻不容緩。營業稅改增值稅政策就是在這個背景下應運而生的。“營改增”其最終的目的是希望通過抵扣，來減少企業在經營過程中產生的稅負，減少重復征稅的現象，給企業創造更多利潤空間，從而提高企業的積極性和主動性。不過并不是所有行業在該政策實行之后都得到了真正意義上的稅收減少，本文通過實例分析和理論相結合來闡述“營改增”后，有形動產租賃業稅收是否減少，企業面對問題又該如何解決。

關鍵詞：營改增；有形動產租賃

引言

從2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。到2012年1月1日，上海市的部分產業開始了“營改增”試點，其中就包括交通運輸業和部分現代服務業開展，“營改增”至此拉開序幕，2013年推廣到全國。根據政府文件：《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，自2013年8月1日又開始在全國這兩個行業開始全面鋪開。其中，試點的范圍包括有形動產租賃。此次稅種的改變和稅收的改革是一項極其重要的結構性減稅措施，其主要目的其實還是為了能降低企業稅收負擔，促進第三產業尤其是現代服務業的良性發展。但對于有形動產租賃業務，我們就目前來說還無法得出一定有益或者有害的結論，因為在面對不同的公司規模和租賃性質時，產生的效果很有可能不同。

一、有形動產租賃概述

有形動產其實是個很廣泛的是指可以感覺或觸摸的、并且可以移動的財產，如家具、汽車、珠寶以及藝術品等都可以被歸為這一類，而我們通常所指的有形動產租賃一般是指將大型設備或者交通工具（汽車，輪船，飛機等），在一定的時間里以一定的價格租借給另一方使用，這其中就包括有形動產融資租賃和有形產經營性租賃。

（一）有形動產的融資租賃

該種租賃形式是以融資為目的和所有權在租賃過程中發生轉移的一種租賃業務活動。正如出租人按照承租人的要求，包括但不限于使用功能，規格，型號，品牌性能等一系列條件購入有形動產并且出租給承租人。在合同周期內，出租人是擁有該物品的所有權的，而承租人只獲得了物品的使用權，在整個合同履行完以后，承租人是可以以出租物的殘值價值將其購入的。而且即使最終承租人沒有購入該動產，我們也可以認為這是一種融資租賃。融資租賃是集融資與融物、貿易與技術更新于一體的新型金融產業。因為是以物為融資方式的，如果租賃一方在合同存續期間發生任何問題，比如破產，重組，清算，出租方都有權收回改出租物，因此這種形式對承租方的信用和資產都要求不高，非常適合也有利于中小企業融資之用。

（二）有形動產的經營性租賃

有形動產經營性租賃是指在約定時間內將物品設備等有形動產轉讓給他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。一種提供物品給承租人短期使用的一種租賃形式。承租人不需要為出租物的保養維修以及維護負責。與融資租賃不同，這種租賃形式也適用于個人消費者，每一次的出租周期都會大大的小于物品本身的正常使用壽命。而且對于出租人來說，其并不會指望通過一次出租而收回購買該出租物的全部成本，而是以多次出租的方式來收回成本并獲得利潤。

二、“營改增”后有形動產租賃業面臨的問題

（一）稅負增加

就有形動產租賃行業而言，其被劃分在最高一檔的增值稅征收范圍里，稅率一下由原先的5%增加到17%。雖然說一定程度上解決了重復征稅的弊端，但是稅率的大幅提高是一個事實。首先，增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。但由于租賃行業的特殊性，用于出租的設備（普通車輛，大型機械設備等）的維護維修都需要額外支出，而許多的指出都是零星支出，比如說出租車輛的保養維修可能都是在個體工商戶完成的，或者由企業自己購進零件自己維修，這些由于提供零件的公司或者個人無法開具增值稅發票，也無法代開，所以會造成租賃企業無法抵扣進項稅額的情形。另外在運輸設備車輛等租賃物時一般會租用私人車輛，這樣也無法得到相應的增值稅發票，也就無法得到抵扣。

（二）一般納稅人和小規模納稅人差異過大

在現代服務業特別是一些有形動產的租賃行業，大型企業都是適用17%的增值稅納稅額，而一些小規模的納稅人則是使用的3%的納稅額度。稅率上就已經是不公平了。而且小規模的企業無論是在抵抗風險還是安全投入上面都遠不及大公司。這樣一來，對大規模的企業負擔加重起到了推波助瀾的作用。對于小企業來說，雖然其不能抵扣進項稅額，但由于其本身的稅率就較低，再加上該類大型企業其能抵扣的進項稅額并不多，就比如對于租賃車輛的維修與保養，很多時候可能是公司內部自己完成的，這時候無法提供增值稅發票，也就無法抵扣。可以說在這方面，小規模納稅人有天然的成本優勢。

（三）行業屬性界定模糊

在租賃融資租賃業務的一部分，出租人在銀行的融資中扮演另一種角色。它只賣自己的租賃服務，收入僅僅是出租換來的利息。融資租賃是金融屬性中的一種。其所獲得的收入來源，它包括設備的價格收入和利息收入。目前，中國的金融和保險行業仍然是5%，繳納營業稅。而融資租賃業務的利息收入是按照17%繳納增值稅的。在稅收的方面兩者差距確實有些大。而且在售后回租的業務中，承租人在將設備賣給出租人的過程中，按照目前國家現行的法律規定，這個過程中是不需要繳納增值稅或者是消費稅的，也就是說出租人在這個過程中沒有辦法獲得增資稅發票來進行抵扣。這就很容易造成重復征稅。而另外一方面，承租人還會在繳納租金以后向出租人索要增值稅發票，這對于承租人來說，由于其在購買這個設備的時候就已經獲得了增值稅發票，在售后租回業務中又獲得了增值稅發票，這就會導致其重復抵扣。一方面是出租人無法抵扣，另一方面是承租人的重復抵扣，這會造成抵扣環節出現錯誤。這一系列問題都是有待解決的。

（四）可能導致行業內不規范競爭現象加劇

一些設備的租賃公司由于進入門檻過低，大量的民間資本，個體經營者進入該行業，導致行業的競爭異常的激烈，各家公司之間不得不開始價格戰。由于個體經營相較于大的正規的公司而言，起很多管理都存在不規范的行為，所以其在很多方面的管理成本都是很低的，同時它們的風險意識和抗擊風險的能力也不強。但是由于在價格方面其有先天的優勢，因此在市場上還是很有競爭力的。這就導致了一些大型的國有租賃企業，在投資了大量的人力物力財力以后，且在安全和對抗風險方面要好很多的情況下，經營業績還一直無法提高。造成了這種企業的投資遲遲無法收回，設備也越來越陳舊，無法更新換代提供更好的服務，造成惡心循環。

三、“營改增”實例分析

由于“營改增”的直接目的就是要降低企業賦稅，那么我們接下來舉幾個例子來看看企業賦稅是否有降低

我以車輛出租公司為例來進一步探究，營業稅改增值稅以后其所交的稅費是增加了還是減少了。

我以租車公司的別克凱越車型來做說明，該車在一些租車公司官網的租用價格一般是穩定在150元/天左右，而根據目前該車的報價，自動檔的裸車價格大約在10萬元左右。那么加上購車所需要的保險（以5000元計算），增值稅，汽車購置稅后，一臺該車型的成本應該是：

100000×（1+17%）+100000×10%+5000=132000元

按照該車型一年當中有90%（以329天計算）的時間是處在被出租的狀態（剩下的時間用來保養維修），假設該車使用時間是5年，那么在這5年間其獲得的營業收入應該是：

150×329×5-132000=114750元

按照“營改增“之前征收消費稅計算，其應該繳納的稅款應該是：

114750×5%=5737.5元

按照“營改增”之后征收增值稅計算，其應該繳納的稅款應該是：

（246750-15000）÷（1+17%）×17%-17000=16673元

經過計算我們可以得出，雖然營業稅改增值稅之后，增值稅可以抵扣，但經過抵扣之后，其繳納的稅款仍然比之前只征收消費稅要高。而且稅額提高了將近三倍，這對于企業來說是個不小的負擔。

由以上例子我們可以得出，在“營改增”之前與之后對比，最為增值稅一般納稅人的出租企業的賦稅是明顯上升的，不過這是指的比較大型的企業，也就是增值稅的普通納稅人。增值稅還有一種小規模納稅人，其納稅比例只有3%，雖然不能進行抵扣，但是有與稅率低加之其營業規模小，相比之前的應該是確實是下降的。同樣以上例來說明。

就融資租賃公司而言，一家融資租賃公司僅僅根據客戶需求購買一臺價值10萬元的設備，保險及安裝費用總共是1萬元，同樣是簽訂為期4年的出租合同，每年租金是3萬元，租賃手續費為租金總額的5%。

甲融資公司租賃設備將收到的全部價款為3×4×（1+5%）=12.6萬元

甲融資租賃公司息差為12.6-10-1=1.6萬元

由于該企業是小規模納稅人，營業稅改增值稅后適用于3%的增值稅率，但是沒有抵扣。

“營改增”之前，該企業需要繳納的營業稅=1.6*5%/4=0.02萬元

“營改增”之后，該企業需要繳納的增值稅=1.6*3%/4=0.012萬元

由此可見如果作為一個中小型的融資租賃企業（年收入低于500萬元），由于其在此次改革之后會被歸入增值稅的小規模納稅人行列，相比之前的5%的消費稅，改成增值稅之后其稅負是有下降的。就上文所舉出的例子而言，其稅負是整整下降了40%。這對于小企業來說是個很大的利好消息。

四、“營改增”后企業應對策略

（一）加強企業的安全與風險意識。在簽訂租賃的合同的時候，雙方應當明確各自的責任，對于由于使用方使用不當造成的生產安全事故，并且需要經濟補償或者損失時，應當在合同中有所約定。并且出租企業還可以通過購買保險的形式來降低潛在的風險所帶來的經濟損失，避免遇到大的風險的時候企業無法翻身。

（二）優化租賃施工合同。這一點比較適合融資租賃企業，由于融資租賃企業一般都涉及到大型的設備，需要安裝和維護，可以將租賃合同、安拆合同、人工費合同分別簽訂。將人工費用，材料費用，修理費用等一系列的費用細化，這樣更有利于減少稅收，由于在融資租賃的過程中，只有租賃這項業務是按照17%來收取稅費的，人工費用可以按照代收代付業務來處理，而安裝業務也只征收3%的稅費，這樣一來，稅收就可以明顯減少，避免了一些不必要的稅費繳納。

（三）調整費用結構，對于一些費用，可以直接有承租方來承擔，而不是由出租方來買單，對于安裝費用，安裝時的材料費用，以及人工費用，可以直接要求承租方在安裝完畢以后直接有其支付給供貨方和安裝工人，而不是由出租方為其支付。如果是由承租方支付的這些費用，只能在將來從租金中收回，這樣就會將這些費用計算到租賃收益里，將以17%來征收增值稅，這樣會非常不劃算。

（四）調整經營模式，如果企業有條件，租賃公司可以和上游生產企業合并或者并購，這樣的縱向并購可以大大的節約企業對于設備的采購成本，而且由于不需要采購，也省去了采購過程中的稅費的支出，不過這種方式只適用于有實力的企業。

五、 結束語

雖然融資租賃在\"營改增\"過程中突顯出許多問題，但不可否認如果這些問題能夠得到有效解決，將有助于融資租賃行業的良性發展。不過租賃企業在改革后依然不能過于樂觀，應當調整自己的經營戰略，盡快適應新的征稅方法，畢竟增值稅代替營業稅是一個客觀的趨勢，之后還會有更多的行業加入這場改革大潮之中。當然也希望國家有關部門應當看到改革過程中存在的問題，盡量為企業考慮，在改革過程中對負稅確實加重的企業應當予以適當的扶持，不讓企業的負擔過重，這樣才能更好的發展我國的市場經濟。從而形成一個良好的循環，不僅有利于政府征稅，也有利于企業發展。

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作者簡介：

鄭元俊（1992-），男，漢族，湖南長沙人，長沙理工大學在讀研究生，研究方向：工商管理會計。