論營改增后的建筑業納稅籌劃

摘 要：我國人口一直是世界第一大國，所以每年能創造大量就業崗位和經濟效益的建筑行業一直是我國重要產業。但是建筑行業一般具有施工工期長、資金花費巨大、各種環節多而且復雜等特點。在去年5月營改增全面實行之后，控制建筑行業稅收下降，成了建筑行業內必須要解決的一個問題。為了建筑行業的更好的發展，利用營改增這一政策完善企業內部稅務管理制度。在合法的前提下進行稅收的籌劃，減少稅收成本，從而提高企業經濟效益。

關鍵詞：營改增；稅務籌劃；建筑行業；納稅

引言

從去年6月開始，建筑行業也開始進行營改增政策后，可以讓建筑行業納稅避免重復收稅。稅的種類和程序也變的簡單，在增值稅的制度上面也越來越完善，但是營改增的到來不僅是機遇還帶來巨大的挑戰。在一份數據中顯示對60多家建筑行業的研究調查可以發現，雖然流程和稅種的減少，但是稅率卻提高了。所需要繳納的稅金不比以前少還可能增多了，所以建筑行業必須加大對納稅的籌劃，結合自身情況分析籌劃中存在的問題和風險，進行處理和規避。因為營改增的出現納稅籌劃的空間變大，建筑行業必須把握這個特征對企業內部進行改善管理。

一、營改增后建筑行業稅務處理的難點

（一）專用發票管理的方式不對和發票風險

專用發票管理和風險是每個建筑企業都需要面對的重要問題之一，增值稅發票歷來是發票管理中的難點，增值稅專用發票除了具有銷售證據的憑證功能以外，還具有抵扣稅額的作用。所以營改增政策對建筑業發票管理的要求也是越來越高。一旦發票管理不善，就可以企業帶來如多交稅款和違法犯罪的風險。我國增值稅發票管理還存在幾個問題。（1）在過去很多企業和供貨商為了節約成本和流程不開發票，只開收據因為過去的營業稅不存在抵扣進項的問題。（2）建筑行業為了控制成本，用總公司進行大規模采購來下調供貨商那邊供貨價格。在分配給下屬公司，所以所開發票是總公司的。下屬公司不能進行進項稅額的抵扣。（3）因為營改增的到來，企業繳稅制度和以前也是大不相同，企業稅務處理人員在不了解增值稅如何進行抵扣情況下。很多可以獲得可抵扣的專用發票變成普通發票。

（二）進項稅無法抵扣

營改增幫助了企業避免重復收稅這一問題，以為實行了營改增政策對建筑行業內部的固定資產都可以進行進稅額抵扣，減少了很大負擔。但是很多企業資歷很久在政策實行之前采購的設備和資產的無法進行抵扣。增加了建筑行業的繳稅負擔。除此之外，還有甲方很難進行抵扣稅。比如開發商和供應商進行合作，在簽訂合同的時候開發商獲得專用發票。但是承建商要全額計算增值稅。無法進行增值稅的進項抵扣，導致甲方繳稅數額增加。如何取得有效的增值稅專用發票是建筑業營改增所帶來大難題，因為建筑行業的發展方向多元化，涉及種類也很多，所以進行抵扣的難度也很大。

（三）很難取得增值稅專用發票

從2016年5月開始全面實施營改增政策之后。對納稅人的標準也開始變化，把一般納稅人的標準提高只有達到年收入或者超過的企業才能認定為一般納稅人。但是很多建筑行業的供應商中有很多達不到這個要求。比如墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、防火和保溫材料等建筑行業需要的建筑材料。這部分的支出無法獲得可以進行抵扣的增值稅專用發票。還有建筑行業行業的人力勞務成本很高。但是這一成本也是沒法取得可以進行抵扣的專用發票。

（四）營改增規定稅率比較高

根據國家數據顯示建筑企業一旦實行增值稅，建筑行業內部有絕大部分企業在實行政策后沒有做到減負還增加了稅額。稅負下降的企業少之有少。在規劃和制定營改增的政策上理論估計有80%的企業能做到減負。11%的增值稅稅率可以進行抵扣，但是因為建筑行業的特點無法足夠進項稅額進行抵扣。在現在的建筑行業中中標后先進行墊資施工，在施工中期在收到款項，也是常用的事情。在進行營改增政策的實行，從以前3%到現在11%。無疑加重了企業的運營困難。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制度，但抵扣進項是一個很漫長和復雜的過程，這對建筑企業來說，施工成本將再次上升。

二、營改增后建筑行業的納稅籌劃

（一）專用發票管理籌劃

在實行營改增政策后，建筑行業得到增值稅專用發票可以使用抵扣制度。和現金的作用一樣，必須對發票進行妥善保管，不要出現丟失和盜竊等問題。在新納稅政策的帶來下。帶來對建筑行業內部財務人員的巨大挑戰，只有真正了解和靈活運用的員工才能幫助企業進行稅務減少。所以要有針對性組織財務人員對營改增政策的學習和研究，加強建筑行業的納稅意識。建立一個相對獎懲制度。對于表現好的員工進行獎勵。鼓勵學習和了解營改增政策所帶來的納稅變化。內部對政策進行大力宣傳，讓員工知道這一政策帶來便利和幫助。提高營改增納稅策劃的積極性。因為建筑行業涉及的業務面比較廣，確保取得每一張增值稅專用發票都能進行抵扣。在得到發票后之內的180天要進行認證。超過時間不可以進行抵扣，從而帶來損失。所以得到增值稅專用發票后要及時申請認證，避免這一不必要的損失。

（二）如何獲得最大的進項抵扣

企業必須樹立增值稅專用發票取得和抵扣的正確觀念，在合法的前提下最大限度獲得足夠額度的進項抵扣數額，提高抵扣率。在稅務籌劃中利用營改增政策提供的一切優惠條件，在結合自身情況，選出最優秀和最適合企業本身的方案。在對需要使用大型機械設備的時候可以考慮使用租用等制度，因為在購進大型設備的金額很大，取得增值稅進項抵扣額度也很大。在一期工程中可能抵扣不完，需要下次在進行抵扣。企業很可能在進行下次抵扣中超過180天，從而損失這一金額，對企業帶來損失。所以在近期銷售項目稅不多情況下，可以使用租用這一辦法，企業在使用期間可以得到全額的進項抵扣額度。因為是租用所以金額不是很大，這樣能夠更加有效的使用資金。在考慮增值稅專用發票抵扣中，要從源頭開始抓起。從材料采購環節抓起，在營改增之前考慮供貨商最主要的就是價格的對比。而現在實行營改增政策以后不僅要對比價格還要看能不能提供增值稅專用發票。在同等質量的因素進行考慮，假如小規模納稅人材料更加便宜可以彌補無法獲得增值稅專用發票進行抵扣的話。也可以選擇規模小的納稅人材料。但是盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發票、行業口碑信譽較好的供應商。在進行簽訂合同的時候。不能只供應商和開發商進行簽訂合同，應該把承建商也拉進來，進行三方協議。供應商給開發商提供可抵扣的進項稅發票，承建商開具同樣金額發票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業稅負。避免了承建商得不到可以抵扣增值稅專用發票所帶來的壓力。

三、結束語

我國實行營改增政策的目的，就是消除重復收稅，為廣大企業減輕稅收負擔。但是也帶來很多挑戰對建筑行業帶來收入、現金流、稅負等不良的影響。所以建筑行業對納稅籌劃能力要不斷提高，指定相應的方針來盡可能增加進項抵扣金額。來降低稅負等問題。所以企業必須加強對自身的內部管理。只有做到合理納稅籌劃才能在建筑行業競爭中控制成本，追求更高經濟效益。

參考文獻：

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[3]吳再芳.“營改增”后建筑業的稅務處理及納稅籌劃[J].價值工程，2016，（24）：37.

作者簡介：

董金華，中交四公局第三工程有限公司。