新收入準(zhǔn)則新在哪里如何應(yīng)對(duì)

摘 要：收入準(zhǔn)則是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員工作中都必須掌握的一個(gè)準(zhǔn)則。2017年7月，財(cái)政部發(fā)布了最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》并決定在2018年正式啟用。其中的文件規(guī)定對(duì)境內(nèi)外上市公司做出了規(guī)定，而其將給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)哪些變化，新收入準(zhǔn)則的新表現(xiàn)在何處，對(duì)企業(yè)有如何影響，企業(yè)又該如何應(yīng)對(duì)，是當(dāng)下財(cái)務(wù)熱點(diǎn)話題。本文就對(duì)新收入準(zhǔn)則的修訂背景展開分析的同時(shí)，闡述其主要的內(nèi)容變化并就相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施展開分析。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；應(yīng)對(duì)

引言

2017年7月5日最新的收入準(zhǔn)則發(fā)布，文件號(hào)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)（新CAS 14）。文件的發(fā)布對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生了一定的影響。收益確認(rèn)問(wèn)題一直是財(cái)務(wù)熱點(diǎn)，直接對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)帶來(lái)直接影響，并導(dǎo)致利益相關(guān)者的利益發(fā)生變化。財(cái)政部修訂的新收入準(zhǔn)則是本年度最大的財(cái)稅事件，對(duì)最新的收入準(zhǔn)則進(jìn)行界定，掌握準(zhǔn)則的應(yīng)用是每一位財(cái)稅人員的必修課之一。

一、修訂背景

（一）為了保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)企趨同一直是我國(guó)財(cái)會(huì)界追求的目標(biāo)之一，而實(shí)際上IASB和FASB的收入準(zhǔn)則之間存在一定的差異，導(dǎo)致了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。為了建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，消除現(xiàn)有收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，提高收入在不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)體和不同交易方式下確認(rèn)的可比性，IASB與FASB于2002年6月啟動(dòng)了收入確認(rèn)的聯(lián)合項(xiàng)目，力求制定一套高質(zhì)量的全球趨同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異下，為了保持和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同性，早在2015年財(cái)政部就展開了征求意見(jiàn)，2017年的發(fā)布正是力求與國(guó)際接軌，保持趨同。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則存在弊端，不能滿足實(shí)務(wù)的需要

1.實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移判斷難度較大；

2.在實(shí)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)通過(guò)合同蓄意滿足 “風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”的五個(gè)條件或者隨意調(diào)節(jié)“完工進(jìn)度”來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因而不能充分反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)；

3.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的告訴發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮、 營(yíng)銷模式的日新月異、結(jié)算方式多樣化，原有的收入準(zhǔn)則顯得捉襟見(jiàn)肘，不能滿足業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得大家各取所需抓住準(zhǔn)則的漏洞。

二、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）收入確認(rèn)的模式和理念之變

現(xiàn)行準(zhǔn)則基于適用的相關(guān)合同，并且區(qū)分了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的合同差異，針對(duì)這些差異采取了不同的確認(rèn)模式。而按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)類型差異將不再成為標(biāo)準(zhǔn)，全部采用統(tǒng)一的確認(rèn)模式。在確認(rèn)依據(jù)上，現(xiàn)又準(zhǔn)則是按照所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)，而新發(fā)布的準(zhǔn)則將其調(diào)整為了“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”。新準(zhǔn)則還引入了“履約義務(wù)”和“履約進(jìn)度”，對(duì)義務(wù)進(jìn)行識(shí)別、價(jià)格分?jǐn)傄约敖Y(jié)合履約進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入。

（二）在具體運(yùn)用方面產(chǎn)生的主要變化

第一，“履約義務(wù) ”和進(jìn)度的概念下，新準(zhǔn)則進(jìn)行了多重交易安排，如“捆綁銷售”、“套餐”，明確了義務(wù)內(nèi)容和識(shí)別，從而將價(jià)格分?jǐn)偟矫總€(gè)履約義務(wù)上，實(shí)現(xiàn)更加具體細(xì)化的核算方式。

第二，收入確認(rèn)是在一個(gè)時(shí)點(diǎn)、還是在一段期間內(nèi)確認(rèn)。新準(zhǔn)則下的履約義務(wù)是以控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，這樣就將商品和勞務(wù)之間的界定差異去掉，從而更為客觀的展現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

第三， 新準(zhǔn)則下的“主要責(zé)任人”和“代理人”角色將給予明確的總額法和凈額法的判斷指引。這將給企業(yè)收入帶來(lái)巨大的影響。

第四，合同取得的成本在新準(zhǔn)則下被視為一項(xiàng)資產(chǎn)，并且采用與收入確認(rèn)一致的攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、如何應(yīng)對(duì)

（一）重新評(píng)估，確定收入是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上還是在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)

對(duì)于那些以完工百分比法計(jì)算的企業(yè)而言，收入的確認(rèn)需要明確具體的時(shí)間數(shù)據(jù)。而對(duì)另一些企業(yè)而言，如果其收入的確認(rèn)是基于對(duì)具體的時(shí)間點(diǎn)，那么未來(lái)也許仍需在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。

（二）按照準(zhǔn)則五步法，重新確認(rèn)收入的節(jié)奏和進(jìn)度

針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其核心是以取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)為節(jié)點(diǎn)。那么基于這一原則的收入去人需要嚴(yán)格的按照五步法，對(duì)于包含多個(gè)組成部分，進(jìn)行識(shí)別合同、識(shí)別義務(wù)、確定價(jià)格、分?jǐn)們r(jià)格至義務(wù)、確認(rèn)收入。但這有可能造成收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。

（三）修訂稅務(wù)規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷售激勵(lì)計(jì)劃

因收入、費(fèi)用及成本資本化的時(shí)點(diǎn)和金額調(diào)整而導(dǎo)致的涉稅變動(dòng)需要企業(yè)修訂稅務(wù)規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新考慮內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)計(jì)劃和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。例如可能需修訂薪酬結(jié)構(gòu)，納稅籌劃，投資決策的內(nèi)部控制，調(diào)整企業(yè)商業(yè)模式等。

（四）重新考慮銷售及簽約流程

某些企業(yè)需要重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例（例如分銷渠道），以達(dá)到或維持特定的收入水平。

（五）需要修改會(huì)計(jì)流程和內(nèi)部控制

為了確保新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)工作的真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀，企業(yè)需要修訂流程，從源頭部門如銷售、市場(chǎng)開發(fā)等部門獲得信息，尤其是針對(duì)市場(chǎng)預(yù)估和決策的信息，做出詳實(shí)的記錄。

（六）需要調(diào)整或升級(jí)IT系統(tǒng)

在新準(zhǔn)則下，完善的內(nèi)控和科學(xué)的組織流程必不可少，以便從源頭獲取涉及估計(jì)和判斷的更為及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，而且還需要調(diào)整或升級(jí)IT系統(tǒng)，以便為作出收入交易估計(jì)和支持信息披露獲取更快、更多的相關(guān)數(shù)據(jù)。同時(shí)“新準(zhǔn)則”也增加了收入信息的重大披露要求，也需要據(jù)此對(duì)現(xiàn)有的信息化展開調(diào)整，建立新準(zhǔn)則下的IT系統(tǒng)。

（七）企業(yè)需要與利益相關(guān)方溝通

在新準(zhǔn)則生效之前，企業(yè)的投資者和其他利益相關(guān)方需要了解新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)的影響。他們關(guān)注的領(lǐng)域可能包括新準(zhǔn)則對(duì)業(yè)績(jī)、成本、利益相關(guān)者的影響，從而影響企業(yè)的決策。

總之，新收入準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性與可操作性。新收入準(zhǔn)則體系的全面實(shí)施將會(huì)更加有效地規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，提高財(cái)會(huì)工作質(zhì)量。

作者簡(jiǎn)介：

王娜，用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司。