新企業所得稅法對企業稅負及投資行為的影響

摘 要：稅收負擔的高低、合理、公平會受到各類因素的影響，為了使稅負達到最佳量度目的，需要深入分析影響稅負的各類因素。一個國家和地區的經濟水平取決于國家的稅務水平，本文首先分析了新企業所得稅法的變化，同時闡述了新企業所得稅對企業稅負的影響，最后總結了新企業所得稅對企業投資行為的影響。

關鍵詞：新企業所得稅；稅負；投資行為；影響

引言

企業稅負受到很多因素的影響，為了使稅負達到最佳量度，需要分析各項影響企業稅負的因素。通常情況下，影響企業稅負水平的因素主要包括：國家職能、社會經濟發展、人均收入水平三類因素。根據我國出臺的稅收優惠政策，自2017年起，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。同時，對該類企業的職工教育經費支出，規定對不超過工薪總額8%的部分，準許在計算應納稅所得額時進行扣除，超過部分則允許在以后的納稅年度結算中扣除。在我國的很多高新技術企業，都因為國家的稅收優惠政策而不斷向上發展，充分感受到稅收優惠政策帶來的福利和商機，同時，利用節省下來的資金，還專門組建了研發團隊，招納優秀的企業人才，為人才培養和發展提供了很好的平臺，不斷開拓創新，占領創新制高點，為企業的發展帶來了新的契機。隨著企業享受稅收的優惠越來越多，投入研發的費用也逐漸增多，實現了企業資金的良性循環，為進一步擴大企業規模和研發投資提供了資金保障。筆者為青島市高新技術產業評審專家，高新技術企業評審專家；以實際工作為依據，分析稅率對企業的影響。

一、新企業所得稅法的變化

新企業所得稅主要是以當前我國的經濟現狀為依據，實現內資企業、外資企業稅務的整合，其變化主要包括：1.納稅義務人界定變化，統一了內資、外資企業納稅人的認定標準，轉變了傳統納稅義務人的界定方法。2.納稅義務范圍的變化，有效解決了稅基問題，使得企業遵守了一定時期內依據純所得征稅的原則。3.稅率的變化，將稅率定義為25%，將現行的名義稅率33%，統一下降8個百分點，實現公平、統一的考量標準。4.納稅優惠政策變化，新企業所得稅對優惠政策做出了較大的調整，高新、環保、微利企業的優惠更為突出，符合條件的小型微利企業享受20%的稅率優惠、國家重點扶持、高新技術企業享受15%稅率優惠。

二、新企業所得稅對企業稅負的影響

（一）稅率變化的影響

就投資企業而言，依據相關調查顯示，在投資企業實施新稅法之后，近360家投資企業平均稅率從32.46%降低到25.1%，下降了7.36個百分點。平均實際稅率從28.61%下降到21.60%，平均下降了7.01個百分點。在新稅法實施后，新版的企業、民政福利企業等均需要按照新稅法做出安排。

（二）稅收優惠的影響

對研發企業的影響：針對新技術、新產品所需要的費用，殘疾人員安置、國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資計算應納所得稅必須要進行加計扣除。新稅法的這類規定能夠加速企業研發費用的投入，全面提升企業的核心競爭力，在一定程度上降低了企業的賦稅。

對高新企業的影響：稅收的減低，提高了現金流，促進企業發展。

（三）過渡期企業的稅務影響

新稅法規定，原享受最低稅率的企業在新稅法實施5年后，必須過渡到法定稅法率。例如：從2010開始計算，某企業所得稅為15%，在2011年企業的所得稅為18%，2012年企業的所得稅為20%，2013年企業的所得稅為22%，2014年企業的所得稅為24%，2015年所得稅為25%。原本執行所得稅24%的企業，逐年按照所得稅率25%上交稅務。

三、新企業所得稅對企業投資行為的影響

投資行為指的是，在投資主體的驅使下，對外部環境的各項經濟信號做出科學的反應，同時提供投資決策，通過組織使得一系列的經濟活動得到實施。依據筆者日常的工作經驗，新企業所得稅對企業投資的影響主要包括以下四方面：

（一）對企業投資結構的影響

新企業所得稅在構建法治稅收環境的同時，還維護了市場的競爭環境，實現了稅收的宏觀調控。通過調整企業所得稅的優惠方式、優惠內容，以產業發展為依據，改變優惠范圍，加強環保產業的鼓勵。調整之后稅收優惠機制，具備較強的優惠利益，增加了外資的吸引力，轉變了我國經濟的增長方式，推動了企業技術的進步，優化了產業結構，進而促使企業實現了可持續化發展。

（二）對企業投資效益的影響

內資企業的影響：新企業所得稅將內資企業的稅率從33%下降到25%，稅率下調了8個百分點，內資企業的凈盈利將增加5%—8%。因此，為內資企業創造了更大的利潤空間，提升了企業的盈利能力，特別是金融、食品、釀酒、鋼鐵行業等。

外資企業的影響：外企企業在執行新稅法的過程匯總，其稅率從33%下降到了25%，稅率降低了8個百分點，使得企業的稅負減輕了許多。執行24%、15%說率的外資企業在新稅法下，其稅率上升為25%、25%。因此，新稅法實施后外資企業的稅負結構發生了變化在，主要是因為一部分的外企能夠享受新的低稅率優惠政策，老企業可以享受過渡優惠政策。在新稅法實施后不會對外企的財務成本造成影響，對整體投資效益的影響為中性。

（三）對企業投資規模的影響

我國新企業所得稅在國際上依舊是中偏低水平，依據相關資料顯示，在2005年中全球43個國家綜合稅率為29.56%，其中美國的稅率為35.1%、法國的稅率為33.35%、德國的稅率為25.0%、英國的稅率為30.1%、意大利的稅率為33.1%。周邊國家，日本的稅率為30.1%，韓國的稅率為27.3%，越南的稅率為30.0%、印尼的稅率為28.1%.由此可見，我國制定的25%的稅率，能夠在確保我國國際競爭力的同時，加強對外資企業的吸引力。在稅法實施中，針對一些經濟狀況較差的企業進行了低稅率、定期減稅、過渡性稅率的優惠政策，最大程度降低了外資大量流出現象的出現。

（四）對企業投資市場的影響

就當前的經濟走勢而言，我國投資市場吸引外資的因素不會發生改變，投資領域也會逐漸擴大，進而投資市場會更加活躍。在消費需求的不斷增長下，國民經濟在全球的發展中較為迅速，其生產總值長期保持第二。在國力增長、人民生活水平增長的背景下，為外商投資企業提供了巨大的經濟市場。在我國投資市場的吸引下，外商不會因為所得稅政策上的優惠待遇二放棄在中國的發展。外資企業在稅務鼓勵行業中的優勢更大，外資若是進入我國鼓勵的產業、投資領域內，也會得到相應的優惠政策。由此可見，我國稅法在外資、內資企業上是一視同仁的，但是，外企自身的科學水平較高。因此，在未來的很長一段時間內，外資在優惠政策上具備較大的競爭優勢。

四、結束語

綜上所述，新企業所得稅企業是為了統一內外資企業所得稅。以科學發展觀為基礎，深入分析，重新定位企業所得稅的稅務功能，將企業所得稅對經濟發展的作用發揮出來，加強所得稅上繳引導、鼓勵工作。特別是針對創新、節能、環保、農業、林業等行業的鼓勵與支持。由此可見，新企業所得稅對我國的產業結構、國內外投資行為有著積極深遠的影響。

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作者簡介：

薛見萍，青島城投高新投資控股有限公司。