固定資產(chǎn)加速折舊新政下中國小微企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

摘 要：財稅[2015]106號的頒布，進一步完善了我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策，為小微企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力。本文基于該政策下對小微企業(yè)帶來的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，并對其提出SWOT發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)加速折舊新政；小微企業(yè)；發(fā)展戰(zhàn)略

為拉動有效投資、促進產(chǎn)業(yè)升級、推動“中國智造”，繼《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）政策的出臺，財政部和稅務(wù)總局于2015年9月17日聯(lián)合制定下發(fā)了《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）。考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少，對以上四個重點行業(yè)的小微企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，區(qū)分單價是否超過100萬，分別實行一次性稅前扣除或加速折舊政策。此次的固定資產(chǎn)加速折舊新政減輕了小微企業(yè)稅收負擔，帶來了直接的優(yōu)惠，為其發(fā)展帶來新的契機，但此項政策也給小微企業(yè)帶來一些劣勢和威脅。

一、固定資產(chǎn)加速折舊新政對小微企業(yè)帶來的影響

（一）優(yōu)勢

小微企業(yè)已成為吸納新政就業(yè)主渠道，但缺少資金、融資困難是小微企業(yè)目前面臨的最大難題。受金融危機影響，小微企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，資金無法回籠，本身缺乏抵押資產(chǎn)，無法獲得銀行資金支持。加速折舊法其實質(zhì)上使得企業(yè)獲得一筆無息貸款，從短期來看，能夠緩解企業(yè)資金壓力；從長遠角度看，并不會降低企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅總額。

（二）劣勢

雖然固定資產(chǎn)加速折舊新政為小微企業(yè)帶來種種機遇，但如今經(jīng)濟不景氣的狀況下，小微企業(yè)仍面臨著各種困境。

1.納入范圍的行業(yè)有限。財稅[2014]75號將六大行業(yè)，即生物設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、運輸設(shè)備制造業(yè)、電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)納入新政范圍。財稅[2015]106號又將范圍擴大到輕工、紡織、機械、汽車領(lǐng)域。而小微企業(yè)幾乎涵蓋了國民經(jīng)濟的所有行業(yè)，其他未納入范圍的小微企業(yè)并不能享受到新政帶來的稅收利好，受惠面積不大，并不能真正減輕全行業(yè)小微企業(yè)所面臨的困難。

2.折舊政策不易把握。財稅[2015]106號明確指出，納稅人可以自由選擇加速折舊政策。小微企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，要從企業(yè)自身利益出發(fā)，并不是所有的情況都適用加速折舊政策。如在稅收減免期，加速折舊政策反而會增加企業(yè)稅負，直線折舊法顯得更優(yōu)。處于五年虧損的企業(yè)，使用加速折舊政策意義不大，反而會增加虧損，影響企業(yè)成長。把握好固定資產(chǎn)折舊政策至關(guān)重要，財會人員要審時度勢，否則企業(yè)陷入更大的困境。

（三）機會

在經(jīng)濟新常態(tài)下，2015年政府工作報告中，給出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策指引，政府減稅放權(quán)，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，為企業(yè)發(fā)展提供動力支持。固定資產(chǎn)折舊新政的實施，激勵著小微積極創(chuàng)業(yè)，增加就業(yè)途徑，緩解就業(yè)壓力，進一步增加了小微企業(yè)的數(shù)量，激發(fā)全社會創(chuàng)新潛能和創(chuàng)業(yè)活力，為小微企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。

（四）威脅

最新《小微企業(yè)稅收政策研究報告》顯示，在經(jīng)濟環(huán)境惡劣、競爭激烈的狀況下，小微企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，虧損企業(yè)仍在增加，自2013年以來，虧損企業(yè)所占比重從6.2%增長到2015年第二季度的26.2%；盈利企業(yè)所占比重則從78.2%降到49%。

二、制定SWOT發(fā)展戰(zhàn)略

固定資產(chǎn)加速折舊政策雖然給企業(yè)發(fā)展帶來一些挑戰(zhàn)，但更多的是機遇。對小微企業(yè)來說，制定有力的發(fā)展戰(zhàn)略至關(guān)重要。

（一）SO戰(zhàn)略——合理進行納稅籌劃，掌握政策精髓。財稅[2015]106號指示，加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更，因此，要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營狀況，合理選擇固定資產(chǎn)加速折舊政策。

（二）WO戰(zhàn)略——加強政府的宏觀調(diào)控，充分利用財政四大工具。將財政投融資、財政補貼、稅收優(yōu)惠及政府采購充分應(yīng)用到小微企業(yè)中的各個環(huán)節(jié)，達到扶植目的。

（三）ST戰(zhàn)略——加強外部監(jiān)督，提升小微企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。此次新政對部分小微企業(yè)的優(yōu)惠力度較大。如規(guī)定“輕工、紡織、機械、汽車”行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。然而這項政策給企業(yè)帶來了操控利潤及應(yīng)納稅額的空間，必須加強外部監(jiān)管，形成強有力的外部約束機制，防止利用該項政策對利潤和應(yīng)納稅額進行操控。

（四）WT策略——擴大行業(yè)優(yōu)惠范圍，增加優(yōu)惠力度。小微企業(yè)幾乎涵蓋各行各業(yè)，而目前能夠享受政策優(yōu)惠的企業(yè)又擴大到“輕工、紡織、機械、汽車”領(lǐng)域，并未能真正解決全行業(yè)小微企業(yè)融資困難、稅負較重問題。鑒于受惠面不夠?qū)拸V，建議國家稅務(wù)機關(guān)擴大行業(yè)優(yōu)惠范圍，可實行全行業(yè)小微企業(yè)自由選擇固定資產(chǎn)折舊政策，放寬對小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍，提升小微企業(yè)的生存空間，同時，能夠推動就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略，響應(yīng)“十三五綱要規(guī)劃”，以創(chuàng)業(yè)帶就業(yè)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。

參考文獻：

[1]李威威.基于小微企業(yè)視角看固定資產(chǎn)加速折舊新政[J].山東紡織經(jīng)濟，2015，（05）：19-20.

[2]王苗苗.固定資產(chǎn)折舊新政對小微與戰(zhàn)略新興企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（14）：235-236.

作者簡介：

陳月（1991-），性別：女；籍貫：河南省，研究方向：會計理論與實務(wù)，在讀研究生。

閆可純（1991-），性別：女；籍貫：河南省，研究方向：企業(yè)理財與財務(wù)管理，在讀研究生。