煙草工業企業全面預算管理現狀及優化探討

摘 要：全面預算管理是系統的管理工具，是實現企業目標的重要管理方法和手段，在現代企業管理中得到廣泛的應用。煙草行業近年來在全面預算管理方面做了大量的探索和實踐，初步建立了較為完善的全面預算管理體系。本文從全面預算管理的基本理論和研究意義、煙草工業企業全面預算管理現狀、存在的問題分析、優化的建議和結論五個部分進行闡述，對煙草工業企業預算管理工作的改進提升進行了一些思考。

關鍵詞：預算管理；煙草企業；優化

一、全面預算管理基本理論和研究意義

預算是企業在戰略規劃和預測、決策的基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。全面預算管理突出“三全”性，即全員參與、全業務覆蓋和全流程跟蹤。實施全面預算管理可以使企業目標、戰略和計劃很好地協調，通過預算的編制、執行、考核，促使企業戰略落地，為實現企業目標提供保障。近十年，煙草行業保持了持續穩定的高速發展，但近年來隨著經濟發展速度放緩、控煙形勢日益嚴峻、國際煙草公司及新型煙草制品競爭加劇等內外部環境的變化，卷煙銷量逐年縮減，行業效益持續增長壓力加大。從計劃經濟下的旱澇保收到市場經濟下的適者生存，煙草工業企業迫切需要適應現代企業管理的要求，實現管理升級。全面預算管理是企業內部管理的重要抓手，是提高企業管理水平的重要手段，因此實施好全面預算管理工作對煙草工業企業適應環境變化，滿足發展需要有著重要的意義。

二、煙草工業企業全面預算管理現狀

（一） 煙草工業企業全面預算管理概況

煙草行業歷來重視管理升級和技術創新，在財務管理方面也持續推進管理科學化、規范化和精益化。行業近年來在預算管理工作方面做了大量的探索和實踐，實現了從傳統預算向全面預算的轉變，在規范生產經營行為、提高資源配置效率等方面取得了很好的成效，發揮了積極的作用。目前行業各單位已普遍推行全面預算管理，并在中國煙草總公司的部署和推進下，在全行業各單位實現了較為統一的管理模式和具體要求。

（二） 煙草工業企業全面預算管理基本做法

1.組織機構

煙草工業企業全面預算管理組織機構包括董事會、預算管理委員會、預算管理辦公室、歸口管理部門和預算責任主體，充分體現全員參與理念。董事會是預算決策機構，預算管理委員會是預算決策支持機構，預算管理辦公室負責預算管理日常工作。歸口管理部門對歸口業務進行資源統籌規劃，指導編制預算，監督執行，分析評價。預算責任主體則指占用和使用資源的部門。通過這樣的基本設置，形成責權明晰、溝通順暢、貫徹有效的組織架構，保障全面預算管理的職責落實。

2.預算流程

在預算編制環節，按照“自上而下、自下而上、上下結合”的基本程序，編制業務預算、資本預算和財務預算，實現預算全業務覆蓋。預算編制以經營目標為導向，以業務為主線，區別采用零基預算、固定預算、彈性預算、滾動預算、定額預算等編制方法，努力使預算編制實現資源優化配置和戰略目標協調一致要求。嚴格預算審核批準程序，保障預算編制嚴肅性。

在預算執行和控制環節，對批準后的預算逐級分解，層層落實，嚴格執行。強調過程控制和業務控制，前移控制重心，將傳統的財務環節控制轉變為業務和歸口部門自主控制。強化預算執行分析，健全預算分析制度和方法，及時實時跟蹤分析預算執行情況，對執行偏差情況及時查明原因，提出改進措施建議。通過信息系統手段實現數據及時呈現和執行控制，突出“沒有預算，不得開支”的理念，促進控制目標實現。突出控制重點，結合行業自身實際，對成本費用嚴格控制，降本增效。

在預算考核環節，有效進行評價考核是保障預算管理工作得以順利實施的重要手段，行業各單位也不同程度地將預算工作效果情況納入績效考核體系，從單一的執行率指標延展到預算各個方面，包括預算編制的準確性、指標設置的合理性，預算體系的完整性和預算指標完成率等，一定程度上改善了預算松弛和片面追求執行率的問題，逐步探索建立更為有效的預算考核模式、激勵和約束機制，促進資源配置的合理性。

3.預算系統

煙草行業高度重視財會信息化建設，近年來不斷加強財務業務一體化系統建設，融合共享信息資源，在行業推廣統一標準的預算信息系統，努力推進預算信息系統與其他業務、財務管理信息系統的集成，實現數據貫通。預算管理信息系統在數據歸集、過程控制、定制分析等方面發揮了巨大的作用，為預算管理水平的提升提供了有力的技術支撐。

三、煙草工業企業全面預算管理存在的問題及原因分析

（一）存在問題：

1.預算與戰略相脫節

雖然各級公司普遍有短中長期戰略規劃，但在預算管理中沒有得到緊密銜接、有效結合。預算往往僅為一個年度較為細致的安排規劃，但不論在目標導向還是資源配置上難以系統地、前瞻性地進行統一考慮，導致預算的短視現象，對長遠工作的指導性不強。

2.預算編制標準不統一

缺乏各項業務明確的具體標準，導致預算編制中出現隨意性強、波動性大、審核困難的情況，同時煙草行業作為條線管理體制，也難以比較同級公司間的預算管理和經營管理水平，不利于行業整體的提升。

3.預算執行控制剛性不足

預算執行控制的嚴肅性和有效性還相對薄弱，雖然強調“沒有預算不得開支”，但在實際運作中難以徹底執行到位，對應急調整機制控制不嚴，超預算開支的情況也仍然存在，預算缺乏約束性和權威性。預算執行偏差的責任界定沒有嚴格落實，預算監控未能發揮實效，預算目標無法得到保證。

4.預算分析深度不夠

預算分析體系不夠科學化，預算分析的內容更多是來自財務數據，缺乏追根溯源挖掘業務層面的深層次原因，難以及時準確發現預算執行偏差的根源性問題。同時，對預算分析結果的運用不足，由于預算分析深度不足，對于調整改進預算執行中的偏差問題辦法不多，舉措不實，弱化了預算管理的重要作用。

5.考核機制不健全

一是預算考核指標單一，多數企業僅圍繞稅利、成本、費用等重點指標的預算執行率，不能充分反映預算執行的效果，造成全面預算管理的考核不全面；二是預算考核方法簡單，將部分指標作為績效管理的組成部分，占一定的權重，對整體績效考核影響較小，考核效果不明顯；三是由于前文所述的指標設置合理性標準性問題，導致預算考核的結果難以真實反映實際預算工作管理水平，預算考核的結果也普遍是獎多罰少，不能真正發揮預算的激勵作用。

（二）原因分析

1.行業體制因素

煙草行業實行專賣專營的壟斷體制，對于集中管理、凈化市場、貢獻財政方面發揮了重要的作用，但同時由于市場競爭相對不充分，特別是近年來行業效益的高速增長，掩蓋了一些諸如管理不夠精細，節約意識不強、市場反應不夠靈敏等問題，管理體制、管理思想、管理辦法與現代企業要求還存在差距，使全面預算管理的深入推進缺乏足夠的動能。

2.認識理解不夠

雖然近年來行業大力推進全面預算管理工作，也取得了很大的進展，但對于預算管理還缺乏更深刻的認識，特別是在以前長期的粗放管理模式下，對資源配置、成本費用控制、戰略結合等思想認識還不夠充分，導致爭奪資源、各自為政的情況任然存在。

四、煙草工業企業全面預算管理優化建議

1.加強預算與戰略的統一

戰略管理是企業管理的核心，預算管理要緊密結合公司戰略，服務于公司戰略。公司在預算編制時，要充分結合和對接公司戰略，從公司的中長期發展目標合理規劃公司的預算導向、指標設定和資源配置，根據公司發展目標設定預算年度目標和預算控制重點，避免預算的短期性，協調配合好企業戰略目標的實現。

2.完善預算指標體系

預算指標體系的構建，可以參考使用平衡計分卡管理工具，設定財務指標和非財務指標，實現公司的戰略目標管理。要細化業務預算指標，建立預算定額標準，推行標準成本管理。定額標準要覆蓋成本、費用各項業務，實行動態管理，及時調整修正，確保指導性和準確性，同時兼顧行業水平，與行業對標管理有效銜接。

3.加大預算執行力度

要突出預算的剛性和約束性，嚴格預算管理制度，嚴控預算執行結果，堅決杜絕超預算和無預算項目開支。嚴肅預算調整機制，不得隨意調整預算，預算調整需經嚴格審核，履行程序。對重點控制項目加大控制審核力度，確定標準，嚴禁超支。預算主體要加強自我約束意識，前移控制重心，優化業務流程，關注資源耗費，消除無效作業，從源頭上做好預算控制。建立預算執行跟蹤制度，定期跟蹤分析控制，及時發現預算執行偏差，提出整改措施加以解決。

4.構建預算分析模型

建立全面的預算分析體系，財務指標往往是結果的反映，要做好預算分析，必須前置分析環節，完善分析指標，在財務指標的基礎上，梳理提煉業務環節的關鍵指標，開展定期或實時的分析研究，做好日常控制。對于財務指標反映的預算偏差，要透過數據表明挖掘數據背后的業務實質，尋找問題源頭。運用信息化手段構建分析模型，形成多維度預算分析，為使用者、決策者提供全面系統的分析報告，促進問題及時解決，不斷完善提升分析水平。

5.健全預算考評機制

首先要健全考評指標，在設置和選擇考評指標時，應針對不同的預算主體，根據其工作性質、承擔任務等差異有所區別，選取重點指標賦予不同權重進行評價，不能簡單以預算指標執行率為考核唯一標準，而要全面評價工作效果和工作過程。其次要健全考評方法，要結合預算工作開展全過程，分別采用定性評價和定量評價，綜合評價和專項評價，定期評價和動態評價等多種評價方法，靈活掌握針對不同的分析對象采用不同的方法。最后是要健全激勵機制，制定合理的考評方案并嚴格執行，確實做到有獎有罰，獎罰分明，切實發揮激勵先進和鞭策落后的作用，實現公平的環境。

五、結束語

全面預算管理是一項系統性工作，需要全體員工的認可、參與和支持，需要領導的高度重視，需要先進管理理念、管理方法、管理手段、管理技術的運用。煙草行業經過多年的預算管理探索和實踐，已經形成了較為完善的行業預算管理體系，面對新形勢、新要求，行業的預算管理工作必將更加深入持續地推進，助力煙草行業管理升級。

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作者簡介：

方軍，福建中煙工業有限責任公司。