政府補助在實務中具體會計處理的探討

摘 要：政府補助在企業業務中占有的比重越來越高，我國政府補助會計準則于2006年頒布，并于2017年5月對其進行了修訂，但是企業在政府補助的確認、計量和披露等方面依然存在較多的問題，需要我們在實務中進行不斷的探索，本文通過從案例的分析對政府補助的確認、計量和披露等方面提出相關建議，提高會計處理的正確性。

關鍵詞：政府補助；會計準則；綜合性政府補助；后補助

財政部頒布的《企業會計準則第16號——政府補助》對我國政府補助各類會計事項作了規范，政府補助事項也是目前對于上市公司而言是一項重要的在實務中需要碰到的問題，政府補助主要分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。本文主要是想通過在實務中對企業發生的政府補助案例的分析，幫助企業更好的理解政府補助準則，以及提高會計處理的準確性。

一、政府補助的計量

《企業會計準則第16號——政府補助》中規定與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：（一）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

二、政府補助的具體情形

（一）事先申請補助

事先申請補助對于企業來說是比較發生較為頻繁的一項補助。事先申請補助的流程為當企業啟動一個項目的時候，事先去政府部門提交相關的材料用于申請項目，包括要擬定針對這個項目的可研報告，可研報告中需要說明總的投資額、設備投資額、研發支出金額和材料款，當申請補助通過后，機關部門會下發通知告知情況，并且把款撥給公司，款項撥放分為一次性撥款以及分次撥款（會先撥一部分款項，剩余的款項等到驗收后再撥）。

由于撥款政府的級別差異，一般市區級政府的補助款的驗收的要求不會太高，一般找當地的小所出一個審計的報告就行了，省級以上的政府補助驗收要求較高，一般政府會委派指定的人員及事務所進行審計，審驗通過后表明驗收通過。

所以通常企業平時做賬時就應該按照項目審查的要求進行歸類，一般可以直接按照項目進行統計，但是嚴格的話通常需要做兩個輔助賬，一個是自籌資金的，一個是專項資金的，做輔助賬的目的就是將使用補助款的流向進行記錄，便于以后的驗收。在這個過程中在平時的工作中形成輔助賬很重要，經常會碰到一些企業咨詢，說項目需要驗收了，我們財務上應該如何準備之類，這些都是說明了公司平時沒有概念，并形成記錄導致的，所以首先要做到業務部門和財務部門的溝通，其次是做好輔助賬。

例1：ABC公司，2012年根據《關于下達2012年×市信息產業發展專項資金項目補助經費的通知》，公司收到了下達的財政補助資金共計100，000.00元，根據資金安排情況系用于太陽能光伏項目，總投資額為300，000.00萬，截至2012年末，公司尚未對該筆款項進行領用支出。

根據上述的情況以及政府補助準則分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，顯然該補助是為了用于項目的，從直觀上理解應當認定為與資產相關的政府補助，會計上確認為遞延收益處理。

（二）事后政府補助

根據財政部、科學技術部《關于印發〈國家科技計劃及專項資金后補助管理規定〉的通知》（財教[2013]433號）的規定，后補助包括事前立項事后補助、獎勵性后補助及共享服務后補助等方式。其中，“事前立項事后補助”是指單位根據科技部發布的國家科技計劃或專項項目指南，結合自身研發需要提出申請，按照規定的程序立項后，單位先行投入資金組織開展研究開發活動，取得成果并通過驗收后給予相應補助。國家科技計劃及專項中以科技成果工程化、產業化為目標任務，具有量化考核指標的研究開發類項目，應當實施事前立項事后補助。

具體的流程如下：

1）公司提交項目申報匯總表，類似可行性研究報告。

2）根據企業的申報，政府部門經專家組評審，會將符合備選項目的公司在網上進行公布。

3）公司委托會計師事務所對該項目投資情況出具專項審計報告。

4）經過一段時間評審后，財政局會公布正式的財政補助項目的通知，并且會將補助款下撥公司。至此一項補助款的所有流程就已經走完了。

例2：A公司完成了對某項技術升級改造的工程，故向政府進行補助申請，政府人員對該項目進行驗收通過后對該企業在研發過程中所購買的資產進行下撥了政府補助款10萬元。

在以上的案例中我們可以看到，A公司獲得的補助款是根據已經完成的項目所獲得的獎勵，但是會計處理仍然需要按照會計準則中所規定的條件進行處理，也就是說按照與收益相關還是與資產相關進行區分分別進行會計處理，政府補助款對應于資產支出的部分仍應認定為與資產相關的政府補助，在滿足確認條件時計入遞延收益，并在相關資產的折舊或攤銷年限內攤銷，計入各年度的營業外收入，不能因為企業已經完成該項目有而將其認定為與收益相關的政府補助，從而一次性計入當期營業外收入。

因此本案例中收到的補助款可以合理確定為與資產相關的政府補助，該補助款在會計上進行初次確認時，按照主要固定資產的的加權平均剩余折舊年限內攤銷，確認為各年度的營業外收入。

（三）綜合性補助

在有些情況下，企業獲得的政府補助是屬于綜合性的，包含與資產相關和與收益相關的兩大部分。這時我們就需要進行劃分，劃分的基本原則就是“系統、合理”，且必須在所有同類或類似項目中保持一貫性。例如，可能可以采取的方法包括：（1）政府批文中有明確的特定對象的部分，認定為與該特定對象支出相關的補助；其余部分按照申請補助時的項目預算中所列各項目的支出金額比例分攤到各支出項目，根據各支出項目的性質和是否形成資產，分別確認為與資產相關和與收益相關的政府補助；（2）政府批文中有明確的特定對象的部分，認定為與該特定對象支出相關的補助；其余部分可以認為首先用于彌補該項目中發生的費用性支出，剩余部分確認為與資產相關的政府補助；等等。

例3：A公司對海水淡化關鍵技術及裝備產業化進行技術研發與升級，故向政府申請補助款，最終獲得補助款為50萬元，對于該項補助款政府并沒有注明是針對具體的資產還是補充費用。

對于此案例由于公司在獲得補助款的時候，相關文件及資料中并沒有區分補助的具體對象是什么，對于此類的政府補助即包含與資產相關部分又包含與收益相關部分屬于綜合性補助，所以公司就需要按照一定的方法進行區分，如果難以區分的應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

所以針對以上的案例，如果在政府文件中沒有明確具體的對象，公司就應該按照一定的方法進行分攤，例如按照資本化與費用化的比例將補助款進行相應的區分，或者按照公司的用款計劃當專款專用使用的時候，如果涉及費用支出則與收益相關，涉及資產支出則與資產相關，或者考慮到與資產相關支出的比重較大故均歸入與資產相關的政府補助。

隨著經濟的日益發展，企業獲得政府補助的情形越來越多，獲得補助的情況也越來越復雜，不同的補助款對應的會計處理也變得越來越難以確定。準則在大多數的情況下只是給我們一個原則性的指導方向，但是實務中的案例卻是五花八門，這就需要我們更加深入的解讀準則原文，結合實務的情況進行分析和判斷，最終做出一個更合理的會計處理，有利于投資者對企業經營狀況的判斷。

參考文獻：

[1]徐亞明.政府補助會計處理問題探析.財會月刊，2006，（33）.

[2]財政部.企業會計準則2006.北京：經濟科學出版社，2006.

作者簡介：

潘磊（1984-），男，財務管理，浙江拱東醫療器械股份有限公司。