銷售折扣中的增值稅會計處理研究

摘 要：本文以化妝品銷售企業為例，針對銷售折扣中常見的商業折扣以及現金折扣兩種折扣方式展開分析，就不同折扣措施下增值稅會計處理方面的關鍵要點進行研究，望能夠引起財務人員的高度重視。

關鍵詞：增值稅；銷售折扣；會計處理

在企業應對激烈市場競爭的過程中，資金的流入是非常重要的。為不斷拓展收入，企業必須展開各種形式的業務活動，在提供服務或銷售產品的過程中通過各種形式的促銷手段，以提高自身競爭實力。銷售折扣是指企業在銷售業務中予以購貨方加價款上的一定優惠，包括商業折扣以及現金折扣等多種表現形式。在銷售折扣發生后，對相應增值稅的會計處理必須引起財務人員的高度重視。

一、商業折扣中增值稅會計處理

商業交易行為中，購買方所購置產品達到一定數量或金額要求是享受折扣的基本前提。對于購貨方而言，可以一次性達到也可通過累積方式滿足要求。一次性購物時，雙方均按照商業折扣后金額作為實際價格進行處理，若為累積購物，則本次購進以及之前購進貨物均可同樣享受商業折扣。以某化妝品企業為例，為擴大新研發化妝品的市場占有份額，采取商業折扣，即購貨方1月內采購產品總金額達到1000件（單件價格為100元）時可享受九折優惠。某購貨方第一周采購500件貨品，第二周采購400件貨品，第三周采購200件貨品。由于第一～第二周累計數量不符合商業折扣要求，故必須根據原價計算貨款以及增值稅。但第三周購進貨品后，由于符合商業折扣要求，故可按照90元/件標準計算貨款以及增值稅，前二周采購貨品也應按照折扣優惠予以退款。從銷售方的角度上來說，銷售行為實現時發生商業折扣，因此銷售收入的確認僅需要扣減商業折扣后的以凈值入賬即可。

二、現金折扣中增值稅會計處理

現金折扣是企業在面向客戶銷售產品過程中一種特殊的讓利銷售方式，但同時也帶有相應的附加條款。在企業銷售貨物或提供應稅勞務時，為了盡快回籠資金，鼓勵購貨方按時付款，通過協議許諾供貨方一定的現金折扣優待。從稅收角度上來看，現金折扣可進一步細化為對價款的折扣以及對價稅總款的折扣這兩種類型。在會計處理的過程中，可以考慮以不影響增值稅或影響增值稅這兩種方式進行會計處理，由企業根據實際情況進行靈活選擇：

第一種情形是不影響增值稅的會計處理方式。假定某化妝品企業銷售一批化妝品，銷售價款為50000元，適用增值稅稅率為17%。約定1個月后付款，約定付款條件為2/10，1/20，n/30。在該化妝品企業進行會計處理時，可直接將現金折扣前成交額作為銷售額，將該金額直接填列至“應收賬款”科目中。對于收貨方付款時所取得現金折扣，可作為經濟優惠項目，以財務費用反映至利潤表中或填列于銷售收入“減方”。按照總價法的具體處理方式如下：

①當銷售業務發生時：

借：應收賬款 58500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 8500

②銷售款項按期收回時：

借：銀行存款 58500

貸：應收賬款 58500

③按照約定按時付款可享受現金折扣2.0%，提前收回時：

借：銀行存款 57330

財務費用 1170

貸：應收賬款 58500

而按照凈價法處理是指在會計處理中將客戶所取得現金折扣視作正常現象，默認客戶會提前付款，將因客戶超過折扣期限所多計入收入金額入賬時作財務費用沖減處理或直接增加收入。按照凈價法的處理方式如下：

①當銷售業務發生時：

借：應收賬款 57330

貸：主營業務收入 48830

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 8500

②享受2.0%現金折扣且款項提前收回時：

借：銀行存款 57330

貸：應收賬款 57330

③未享受現金折扣2.0%，款項按期收回時：

借：銀行存款 58500

貸：應收賬款 57330

財務費用 1170

第二種情形是影響增值稅的會計處理方式。同樣以化妝品企業所銷售50000元業務為例，按照總價法的具體處理方式如下：

①當銷售業務發生時：

借：應收賬款 58500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 8500

②銷售款項按期收回時：

借：銀行存款 58500

貸：應收賬款 58500

③若貨款未享受現金折扣，到期如期收回時：

借：銀行存款 57330

財務費用 1000

貸：應收賬款 58500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 170（紅字沖銷）

按照凈價法的處理方式如下：

①借：應收賬款 57330

貸：主營業務收入 49000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 8330

②享受2.0%現金折扣且款項提前收回時：

借：銀行存款 57330

貸：應收賬款 57330

③未享受現金折扣2.0%，款項按期收回時：

借：銀行存款 58500

貸：應收賬款 57330

財務費用 1170

對于銷售企業予以的現金折扣，當采取不影響增值稅的會計處理方式時，對現金折扣優惠享受下客戶少付部分納入財務費用中；當采取影響增值稅的會計處理方式時，對這部分現金折扣優惠按照沖減財務費用以及應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）沖銷這兩個部分進行處理。需要注意的一點是，企業在銷售業務中采取現金折扣的最直接目的是回籠資金所產生理財費用，減少因資金回收周期過長所產生的負擔，加速資金周轉，在實現收入的同時產生相應的應繳納增值稅，收入與應履行現金折扣間關系并不明確。企業會計制度規范中認為：銷售業務實現過程中，針對現金折扣應基于總價法進行核算，因現金折扣所產生金額納入當期損益樟木中。確認銷售收入的同時銷售方并無法確定現金折扣是否可正常執行，折扣是否發生將直接取決于購貨方的付款時限。故而，在對涉及現金折扣業務的會計處理中，應采用不影響增值稅下的總價法進行處理更為妥當。

三、結束語

目前企業為拓展自身銷售渠道，增加競爭實力，常常通過商業折扣或現金折扣的方式以爭取客戶。在不同銷售折扣行為下，所對應的會計處理方式存在一定差異，有關增值稅的處理也有所不同。本文即針對不同銷售折扣行為下，增值稅所適用的會計處理方式展開分析與探討，望能夠引起企業財務人員的關注與重視。

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作者簡介：

符軍，上海菲揚化妝品有限公司。