淺談美國稅改對中國影響

摘 要：隨著美國稅改方案正式敲定，美國即將實行近三十年來力度最大的稅改方案。而這一改革方案，能夠在短時間內提振美國疲軟的經濟狀況，吸引海外企業回流，從而對其它國家經濟造成嚴重的資本外流壓力。本文基于美國稅改方案，在對目前中國稅收負擔分析基礎上，探討了美國稅改對我國經濟產生的不同層面影響，并對此提出了針對美國稅改的對策建議。

關鍵詞：稅改政策；稅制改革；稅收負擔

一、美國稅改政策概況

（一）美國稅改內容

2017年11月22日美國總統特朗普在白宮簽署了稅改方案，標志著美國三十多年來最大規模的減稅改革正式開始。這份稅改方案以簡化稅法、降低公司稅、為中場階級減稅和引導美國企業回流海外利潤為目標，希望借此創造更多就業機會，提振美國經濟。

在個稅方面，稅改政策相比于現行稅制對于個稅起征點和稅率進行了大幅調整。個人起征點從6350美元提高至12000美元，家庭個稅免稅額從12700美元調整至12000美元。近一倍的升幅。雖然維持了目前的7檔水平，但是每檔稅率均有2%的降幅。同時將遺產稅起征點從55萬美元提高到1100萬美元。

在企業所得稅方面，稅改方案將大企業所得稅從35%降低至21%，海外利潤稅率也從35%降低至8%-15%，并廢除了企業替代性最低稅等等。從整個稅改方案的內容來看，美國稅改是一次全面系統性的綜合性制度改革，設計面廣、影響深遠。

（二）美國稅改背景

美國現有稅收制度的種種弊病為這次美國稅改方案的出臺定下了基調。美國聯邦稅收收收人高度依賴于個人所得稅，但是在個人所得稅制度方面卻存在納稅成本高和貧富失衡的問題。由于現有稅法復雜和漏洞連連，美國高收入人群可以花錢聘請會計師進行稅收籌劃，降低稅負，而收入中低群體甚至無法理解程序復雜的稅收方案，更別說進行稅收籌劃。而在企業所得稅方面，也存在著稅負過重、大企業將利潤轉移至海外避稅、對國內生產性企業造成稅負壓力等弊病。這些弊端也就成為此次稅改的主要改革方向。

而美國目前疲軟的經濟狀況也是這次稅改政策的直接原因。在2008年金融危機之后，美國國內制造業依然沒有好轉，國內眾多企業不斷外流，尋求他國更好的稅收政策和資金吸引。這也是美國長期對中國貿易逆差的原因之一。而此次稅改一個重要目的就是吸引跨國企業回流美國，創造更多就業機會，從而帶動美國制造業的復蘇。

二、當前我國稅收負擔的分析

美國稅收制度改革是美國的主權行為，但在經濟全球化時代，主權政策不可避免地會產生溢出效應。資本天生的逐利性將驅使其從賦稅高的地區轉移到賦稅低的地區，因此充分了解我國目前的稅收負擔水平才能更加從容地應對國際稅收競爭。

2016年相比2015年我國宏觀稅負有了一定降幅，并且預計2017年我國宏觀稅負還將進一步下降。但是無論是從中口徑指標還是大口徑指標來看，我國企業和居民的總體稅費負擔都是偏重的， 這不利于提高企業的競爭能力和發展后勁。

從國際對比來看，發達國家財政收入占GDP的比重一般較高，主要是因為發達國家經濟實力較強，其公民普遍要求一個較高的社會福利，政府因此就需要提高其收入水平。而發展中國家受制于經濟發展水平，政府收入占GDP比重相對來說更低。中國的宏觀稅收負擔在發展中國家中是處于較高水平的，甚至超過了發達國家韓國的水平。

總體而言我國宏觀稅負水平已經過高，稅費負擔過重。作為投資和市場主體的企業缺乏進行擴大投資、技術改造的實力和動力， 缺乏創新的活力和動機， 難以進一步發展壯大， 在國際競爭中取勝，因此我國也應當積極推進減稅降費政策落地生根。

三、美國稅改對中國影響

（一）資本暫時性外流

我國近些年一直在改革稅收制度，降低稅負，一方面2015年年末，我國開始提出進行供給側結構性改革，并在此后出臺了一系列減稅措施有效地降低了企業成本；另一方面，自2016年5月1日起，我國開始施行全面的“營改增”改革，重復征稅減少，企業稅負得以減輕。但是從國際對比而言，我國現今稅負水平仍然過高。而在美國減稅的背景下，我國稅收優勢蕩然無存。從短期而言，資本回短暫性外逃，涌入美國市場。但是長期而言，中國企業仍然擁有一個良好發展前景，各種發展優勢仍然不會改變。

（二）倒逼中國加快稅制結構性改革步伐

美國稅改通過降低稅率，加大稅收的優惠力度等方式，加大了對于海外資金吸引力，這必然引發一次全球性的減稅潮。我國由于目前賦稅相對較重，為保持自身經濟發展比較優勢，抵御美國稅改沖擊，控制資本外流程度，必然會大幅減稅，同時加快中國稅制結構性改革步伐，發揮稅收的杠桿作用，增強新興行業和領域的外資吸引力，減輕高新技術企業的稅負。

與美國以直接稅為主的稅制不同，我國稅制以間接稅為主。2016年美國企業所得稅與個人所得稅收入占總稅收收入的56.5%，對應的我國這兩類稅種收入僅占30.0%，而我國增值稅占比則達到31.2%。以間接稅為主的稅制更利于稅收的上繳。但間接稅如增值稅本質上是累退的，這增加了小規模納稅人的稅收負擔。因而轉換稅制結構，加快從間接稅向直接稅轉換的趨勢，能夠強有力的減輕稅收負擔，同時有利于均衡發揮稅收功能，包括促進經濟方式轉變、公平收入及財富分配、促進能源資源節約與保護環境等。

美國稅改政策勢必會加速我國稅收制度結構性改革的進程，倒逼我國通過稅制結構性改革來適應新的經濟發展模式，釋放國內消費與生產投資需求，抵消美國稅改對中國經濟造成的不利沖擊。

（三） 擾亂我國減稅政策推行節奏，增加財政兜底風險

意識到我國稅負較高的問題，以營改增以及清理收費為主要內容的企業減稅降費政策已經在我國穩步推行。經過一段時間努力，我國取得的成績有目共睹。2016年5月至2017年9月，我國營改增已累計減稅10639億元，預計今年各項減稅降費措施仍將為社會減負1萬億元。但是美國此次大規模減稅勢必在全球掀起一股減稅浪潮，中國也難免獨善其身，其減稅進程勢必加快，由此可能會造成我國民生支出無法兜底的風險。

4月份美國正式公布其自1986年以來力度最大的減稅計劃，隨后各國也陸續發出減稅信號。由此可以看出在國際減稅大環境下，我國也不得不加快減稅步伐。然而，受經濟增速放緩影響，我國財政收支矛盾凸顯，我國能否承受全面減稅的風險還值得商榷。根據中國財政科學研究院發布的2017年地方財政經濟運行調研報告顯示，地方政府財政自利率出現明顯下降。財政收入增速放緩，基本公共支出卻呈剛性增長態勢，一些地方收支矛盾問題已十分尖銳。

四、我國應對美國稅改的對策建議

美國稅改勢必會在短期內吸引資本流入美國，而各國為保住國內的相對競爭優勢必定會紛紛減稅，從而在全球范圍內引發減稅競爭。而對我國而言，客觀面對美國稅改才是正確的處理方法。筆者由此提出以下政策建議。

（一）積極加快產業轉型，推動國內企業走出國門

美國的稅改政策勢必會對我國產生一定影響，但是從另一個角度而言卻是一個加快產業升級轉型、推動國內企業走出國門的重要契機。美國稅改政策的一個重要目的就是降低稅率，增加就業，中國企業也能夠走出國門，享受美國的稅改紅利。另一方面，美國稅改另一目標是振興制造業，吸引低端制造業回國增加就業，這和我國的供給側改革不謀而合。推動我國制造業產業升級，從人力成本優勢轉向科技優勢，加大服務業比重，才能夠更好的應對美國稅改影響。

（二）加快推進稅制結構性改革

在美國稅改政策的沖擊下，我國應當加快推進稅制結構改革。一方面，轉換稅制結構，在保持宏觀稅負相對穩定前提下，兼顧政府、企業、居民三者利益，兼顧中央與地方，既有利于增強中央宏觀調控能力，推進基本公共服務均等化。另一方面簡化稅制、公開透明，盡可能減輕稅收對市場機制的干擾。同時發揮稅收的杠桿作用，促進經濟方式轉變、公平收入及財富分配、促進能源資源節約與保護環境等。

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作者簡介：

熊楚云（2001-），女，漢族，湖北隨州人，云南師范大學附屬中學。