財(cái)務(wù)分析中三大報(bào)表附表編制重要性的案例分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求越來(lái)越引起財(cái)務(wù)人的重視，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)也由對(duì)外提供數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)參與企業(yè)的管理，在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中起到不可忽視的作用。那么財(cái)務(wù)工作不僅要參與到企業(yè)的各個(gè)作業(yè)流程當(dāng)中去，來(lái)制定企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算和各種定額，更重要的是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算來(lái)反映企業(yè)在管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，也就是通過(guò)合理的，符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)分析反映的不只是財(cái)務(wù)上存在的問(wèn)題，更重要的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反映出能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，并提出合理合法的建議。財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)管理的重要性是不可否認(rèn)的，怎樣才能使財(cái)務(wù)分析更能準(zhǔn)確的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況，能使財(cái)務(wù)分析更完美的渠道很多，但是三大報(bào)表附表的編制，在財(cái)務(wù)分析中所起的作用是其他渠道不可比擬的，因?yàn)楦奖淼木幹颇芗?xì)微的反應(yīng)每一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，能詳細(xì)的反應(yīng)在財(cái)務(wù)工作中忽視的細(xì)小問(wèn)題，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不引起重視的一些事項(xiàng)。所以說(shuō)三大報(bào)表附表的編制在財(cái)務(wù)分析中所起的作用是值得我們每個(gè)財(cái)務(wù)人員深思的。下面將荊原木材加工廠2016年末企業(yè)根據(jù)三大報(bào)表附表編寫的財(cái)務(wù)分析列示如下，來(lái)說(shuō)明三大報(bào)表附表的編制在財(cái)務(wù)管理工作中的重要性，以及對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要影響。

荊原木材加工廠2016年末案例，因?yàn)楸酒髽I(yè)要分析的問(wèn)題比較多現(xiàn)僅就部分內(nèi)容進(jìn)行舉例如下。

—、企業(yè)基本情況

荊原木業(yè)公司成立于2001年7月，該公司具有獨(dú)立納稅的法律主體和會(huì)計(jì)核算體系。現(xiàn)有職工157人， 其中：管理及技術(shù)人員20人，生產(chǎn)工人137人。企業(yè)承擔(dān)職工的五險(xiǎn)一。經(jīng)營(yíng)范圍為林產(chǎn)工業(yè)項(xiàng)目的生產(chǎn)、加工、銷售、出口及木材銷售。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果完成情況

公司2014年12月完成利稅-129萬(wàn)元，其中：利潤(rùn)虧損169萬(wàn)元，應(yīng)繳納40萬(wàn)元。

三、收入及支出完成情況

12月份累計(jì)總收入實(shí)現(xiàn)567萬(wàn)元，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入567萬(wàn)元。

12月份累計(jì)總支出完成736萬(wàn)元，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本555萬(wàn)元；銷售費(fèi)用50萬(wàn)元；管理費(fèi)用77萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4萬(wàn)元。

四、主要產(chǎn)品生產(chǎn)完成情況（詳見(jiàn)產(chǎn)品制造成本表出略）

（一）小材小料完成情況：12月份累計(jì)生產(chǎn)完成1888.32M3 ，平均單位成本552.57元/ M3。

（二）刨光材完成情況：12月份累計(jì)生產(chǎn)完成256.28M3 ，平均單位成本3109.50元/ M3。

（三）圓棒完成情況：12月份累計(jì)生產(chǎn)完成342.32 M3 ，平均單位成本1735.7元/ M3。

五、主要產(chǎn)品銷售利潤(rùn)完成情況（下列各項(xiàng)售價(jià)為不含稅價(jià)，稅率為17%）

（一）小材小料2062.17M3，單位售價(jià)571.44元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入118萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)-24萬(wàn)元。

（二）刨光材253.86 M3，單位售價(jià)4065.51元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入103萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)12萬(wàn)元。

（三）圓棒342.32 M3，單位售價(jià)1812.49元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入62萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)-3萬(wàn)元。

（四）抽屜板2.6 M3，單位售價(jià)4362.16元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入1萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)-0.7萬(wàn)元。

（五）鋸材1366.14 M3，單位售價(jià)1030.68元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入141萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)-25萬(wàn)元。

（六）細(xì)木工板575.95M3，單位售價(jià)616.36元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入35萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)-0.8萬(wàn)元。

（七）細(xì)木工板芯389M3，單位售價(jià)539.52元/ M3，實(shí)現(xiàn)銷售收入21萬(wàn)元、銷售利潤(rùn)11萬(wàn)元。

六、各項(xiàng)產(chǎn)品庫(kù)存情況（詳見(jiàn)表14存貨明細(xì)表略）

累計(jì)庫(kù)存507萬(wàn)元，其中：（1）原料總成本140萬(wàn)元；（2）產(chǎn)成品總成本336萬(wàn)元；（3）材燃料6萬(wàn)元；（4）庫(kù)存商品25萬(wàn)元 。

七、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

該公司資產(chǎn)總額為1，366萬(wàn)元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)1204萬(wàn)元，占總資產(chǎn)88%；

固定資產(chǎn)162萬(wàn)元，占總資產(chǎn)12%。

1.流動(dòng)資產(chǎn)分析。各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)比例分別為：貨幣資金89萬(wàn)元占7% ；應(yīng)收款項(xiàng)608萬(wàn)元占50%；存貨507萬(wàn)元占42%，存貨周轉(zhuǎn)率為1.16，存貨每周轉(zhuǎn)一次需310天。 存貨中生產(chǎn)用原料占存貨比例為28%，產(chǎn)成品占存貨71%，產(chǎn)成品占比重大則存在跌價(jià)及毀損的風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。該企業(yè)應(yīng)拓寬銷售渠道，減少庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)，加快銷售庫(kù)存產(chǎn)品，加速回籠貨幣資金。

因?yàn)楸酒髽I(yè)附表編制很詳細(xì)，在這里不能用全部列式，下面僅將資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表列示如下。

2.固定資產(chǎn)分析。固定資產(chǎn)162萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額12%，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.16，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次需要113天。從固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例中分析，該企業(yè)的發(fā)展前景不是很好，但從企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)看，固定資產(chǎn)能充分發(fā)揮效率，從而創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）負(fù)債及所有者權(quán)益分析

該公司負(fù)債總額為1606萬(wàn)元，其中：流動(dòng)負(fù)債791萬(wàn)元，占總負(fù)債49%；非流動(dòng)負(fù)債815萬(wàn)元（銀行借款），占總負(fù)債51%。

1.流動(dòng)負(fù)債分析。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債占流動(dòng)負(fù)債比例分別為：應(yīng)付款項(xiàng)747萬(wàn)元，占94%，主要為欠林業(yè)局原料款；應(yīng)付工資30萬(wàn)元，占4%；應(yīng)交稅費(fèi)14萬(wàn)元，占2%。

2.所有者權(quán)益分析。該公司所有者權(quán)益總額為-240萬(wàn)元，其中：資本公積105萬(wàn)元，實(shí)收資本34萬(wàn)元（投入設(shè)備），未分配利潤(rùn)-379萬(wàn)元。

八、下年工作重點(diǎn)

（一）積極清理、清收以前年度應(yīng)收款項(xiàng)，盡量盤活企業(yè)沉淀的各項(xiàng)資金占用。

（二）企業(yè)應(yīng)拓寬銷售渠道，提高質(zhì)量、穩(wěn)定老客源、拓展新客，減少庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)，加快銷售庫(kù)存產(chǎn)品，加速回籠貨幣資金，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出不懈的努力。

通過(guò)對(duì)荊原木材加工廠案例分析情況說(shuō)明，對(duì)以上企業(yè)財(cái)務(wù)分析的說(shuō)明充分說(shuō)明了三大報(bào)表附表的編制在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的重要性。比如說(shuō)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表的填列已經(jīng)詳細(xì)到責(zé)任人，那么對(duì)應(yīng)收款的清回會(huì)起到促進(jìn)的作用，同時(shí)各項(xiàng)款項(xiàng)占的百分比可以體現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的側(cè)重點(diǎn)，及時(shí)提醒管理人員對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)制定更合理的管理辦法。再比如存貨明細(xì)表的填列對(duì)存貨的管理又起到更加積極的作用，在存貨明細(xì)表與銷售利潤(rùn)表進(jìn)行對(duì)比的過(guò)程中，哪個(gè)產(chǎn)品在銷售過(guò)程中是盈利的？哪個(gè)產(chǎn)品在銷售過(guò)程中是虧損的？對(duì)于車間的管理人員來(lái)說(shuō)他不會(huì)將企業(yè)的制造費(fèi)用，銷售費(fèi)用，產(chǎn)品銷售稅金及附加，計(jì)算到產(chǎn)品的銷售成本當(dāng)中去，所以哪個(gè)產(chǎn)品是盈利的，哪個(gè)產(chǎn)品是虧損的？在生產(chǎn)車間計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本并不準(zhǔn)確，因?yàn)樗麄冇?jì)算的產(chǎn)品銷售成本不包含折舊費(fèi)等等費(fèi)用。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品銷售明細(xì)表的編制能給管理層提供更準(zhǔn)確的各個(gè)產(chǎn)品的盈虧情況，便于決策者對(duì)產(chǎn)品是否進(jìn)行繼續(xù)生產(chǎn)進(jìn)行決策。

另外，三大報(bào)表明細(xì)附表的編制，能在表上反映出企業(yè)整個(gè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，和現(xiàn)金流量。而現(xiàn)階段許多企業(yè)到月末僅將三大報(bào)表做出來(lái)就可以了，并不填報(bào)三大報(bào)表各項(xiàng)目的明細(xì)表。在需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)候，三大報(bào)表不能及時(shí)反映出所需要的數(shù)據(jù)時(shí)再進(jìn)行查賬，或者在帳套里進(jìn)行查找，給工作增添了強(qiáng)度，嚴(yán)重浪費(fèi)了工作時(shí)間。三大報(bào)表附表的編制如果編制的非常詳細(xì)準(zhǔn)確，不僅能在一套表中反映出所需要的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更重要的是在編制過(guò)程當(dāng)中將數(shù)字與文字進(jìn)行相結(jié)合，不僅能提供數(shù)據(jù)還能說(shuō)明數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因等等，這樣就給財(cái)務(wù)分析提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，所以財(cái)務(wù)分析中三大報(bào)表附表編制能反映出會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，是不容忽視的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。（作者單位為漠河縣財(cái)政局）