營改增對企業會計形成的影響

所謂營改增就是把以前對企業收的營業稅改為增值稅，營業稅與增值稅是行稅體制中的重要組成部分。營改增是我國稅收政策的試點，執行的行業僅是對稅法規定的一些行業實施，營改增之后，反復納稅的問題就會得到改善，將公司的營業稅額轉到增值稅上來。

一、營改增的重要性

營改增就是把以前所征收的營業稅變為征收增值稅，從對營業額全額征收轉變為對增值額征稅。增值稅是我國的重要稅種，是我國國內出售商品或是進行加工、維修勞動和進口商品的單位與個人就其實現的增值額征收的稅種。增值稅改革不僅是單純的稅制轉變，還有助于解決重復征稅的問題，減少企業的經濟負擔，促使工業的轉型、服務業的持續發展以及商業運營方式的革新，此外還能推動中小企業特別是小公司的成長，激勵企業完善經營方式，增強企業內部管理。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。

二、營改增對企業會計產生的影響

（一）對企業結構的影響

營改增能夠促進企業結構的轉型升級。就形式上來說，原來的全額征收和道道征收被增值增稅與環環抵扣替代，使得企業可以更好的處理反復征稅的弊端，進而減少企業不必要的成本支出。此外，營改增有助于促進企業的轉型升級，完成產業的進步和革新，主要表現在以下幾個方面：一是服務外包的產生，使得服務業能從制造業中分離出來；二是促進產業資源的重置，進而提高了企業的綜合實力；三是完成了產品的更新換代，推動了生產力的發展，全面提升了企業的經濟效益。

（二）給企業會計核算帶來的影響

1.對企業成本核算產生的影響。營改增的提出將對企業的成本核算有一定程度的影響。由于在營改增出臺前，企業的成本核算是根據價稅合計數來進行核算的，可是在營改增出臺之后，進項稅和進項稅發票抵扣，而且相對應的抵扣額數由供應商是否可以開出相對應的發票來決定，比如人工成本費用是不是要進行征稅，在不一樣的地方有不一樣的規定，整體上看，企業在直接提供勞動的過程中，要依照勞動合同中的全部的服務費用來交納營業稅，這就屬于服務業營業稅；如果是招標工程分包，那么就要根據合同中單純的勞動，對分包費用交納營業稅。

2.對企業收入核算的影響。與此同時，營改增的這一改革也對企業的收入核算工作產生了很大的影響，以建筑業工程施工為例子，營改增前的全部營業稅是根據所有的工程成本費用來征收的，可是在營改增實行之后，是根據不包括增值稅的工程造價來計算應交稅費，簡單說就是增值稅是工程造價之外的稅收。

（三）對企業財務結構產生的影響

1.對企業稅負產生的影響。首先，通常繳稅人是服務業、制造業和制造服務業等，這種類型的企業都是一般納稅人。服務型的公司勞動成本費用比較高，其所提供服務獲得的利益是利潤總額的主要部分，所以服務所得是這種類型企業的主要經濟利益來源。營業稅改為增值稅后沒有進項稅額，在這之后的增值稅額能夠被進項稅額抵扣。其次，小規模的納稅人從征收的稅率上看，在實行營改增前征收的商品出售增值稅的稅率為百分之三，文化服務行業的營業稅是依照百分之五來進行征收的，在這之后對達不到小規模納稅人的要求的會按照百分之三的稅率來收稅，實施營改增稅制后，對于70%的小規模繳稅人由交納營業稅變為交納增值稅，而且稅率也會變得比較低，由原本的5%改為目前的3%。營改增不但給小規模納稅人帶來了益處，同時也減少了企業的稅負。

2.對財務審核產生的影響。營改增對于財務審核工作的影響大體上體現為：在進行營業稅核算時程序比較簡便，但是對增值稅的計算來說還是比較不利的，不單是這樣，在收入入賬的方式也存在較大的差異。所以企業實施營改增后要重視財務審核工作的進行，另外增值稅非試點與試點有兩種稅制，這就要求企業要做好對接工作。最后，稅制革新試點中的企業單位，需要會計工作人員可以在短時間內熟悉新的稅收制度，以便展開相關工作。

3.對利潤產生的影響。第一，所得稅與附加稅。增值稅是價外稅的一種，所以增值稅不用對原本的收入進行扣除。不管是縣規模繳稅人或是一般納稅人，若是達到現階段應納增值稅額的標準，就可以減掉一部分的稅費；第二，外購資產成本。營改增對外購資產成本也有一定的影響，比如所獲得的增值稅進項稅額可以一次全部抵扣，企業的增值稅應繳稅額有一定的減少。此外，在抵扣固定資產進項稅額的時候，也在一定程度上降低了固定資產原值和折舊費，所以總體上來看，營改增也是增加企業經濟利益的一種手段和體現。最后，營業成本。外購的勞務、設備以及燃料等，都需要收一些進項稅額，而且所收的進項稅額可以抵扣。這樣的話就可以在很大程度上減少企業的運營成本。

三、營改增條件下企業會計核算的有效解決方法

（一）優化會計核算機制

在企業的會計核算機制中，包括了企業信息搜集、管理剖析和明細核算工作，對企業制訂的工作和實施的計劃展開高校的管理，完成企業內部資源的有效配置，加強對工作人員的審核，這些工作的進行需要以會計核算的有關信息為基礎，所以要創建完備的會計核算體制是絕對的。要創建完備企業的會計核算體制，就要改善會計管理規章制度，要明確會計工作人員、檔案管理、電算化和崗位責任等，促進會計方針更加標準化，規定會計報表編制、會計準則、會計要素以及計量方式等，推動建立和優化會計科目、會計管理制度等有關制度，加強固定的會計報告體制。

（二）增強涉稅人員的素質能力

企業在實施營改增之前，企業所繳納的營業稅稅額是和企業的營業額有關的，買進抵扣這一流程并沒有包含其中，企業的財務部門承擔涉稅的有關責任，營改增之后，企業交納的增值稅不但和企業的營業額相關，同時還與企業的有效進項稅抵扣憑證相關，財務部門和營銷等有關部門需要一起承擔涉稅責任，所以在營改增之后，要求對涉稅有關人員展開培訓教育，加強涉稅相關人員的素養技能，提升涉稅人員的會計專業知識和能力，促使涉稅相關工作人員樹立優良的職業道德觀念，認真積極對待工作崗位。

四、結語

伴隨著我國市場經濟的持續發展和不斷優化，我國的財務管理工作也逐漸受到社會的重視。特別是營改增后財務管理人員需綜合考慮企業增值稅抵扣情況和經營狀況，分析的面更廣，對企業來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發展。提高會計人員的管理水平，有效的結合會計工作和稅收事項，適應政策改革和企業發展為企業提供更精準的信息與數據，對企業領導者做出正確的決策起重要的作用。也使企業的財務管理工作上一個新臺階。（作者單位為蘇州星火園藝科技開發中心）