合理規(guī)避個(gè)人所得稅的方法探究

一、避稅相關(guān)概述

避稅（tax avoidance），即稅收規(guī)避的簡(jiǎn)稱(chēng)，是納稅人在積極履行納稅義務(wù)的同時(shí)為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利潤(rùn)最大化而發(fā)生的一種行為。避稅對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響深遠(yuǎn)，不同國(guó)家在對(duì)避稅的定義以及避稅操作上都存在不同的見(jiàn)解。在個(gè)人所得稅征收的方法基礎(chǔ)上，納稅人可以采取的便利條件來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，下面通過(guò)6方面分析：

二、我國(guó)個(gè)人所得稅避稅的主要方法

（一）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異避稅

個(gè)人所得稅不同稅目之間扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)存在差異，納稅人利用這種差異，選擇扣除標(biāo)準(zhǔn)較寬的稅目來(lái)進(jìn)行避稅，此避稅方法通常都是把一種收入形式轉(zhuǎn)換成另一種收入形式，故也可理解為轉(zhuǎn)換個(gè)人收入形式避稅。在《個(gè)人所得稅法》列舉征稅11個(gè)項(xiàng)目中，除“利息、股息、紅利所得”、“偶然所得”“其他所得”不作任何費(fèi)用扣除外，其余稅目的應(yīng)納稅所得額都是通過(guò)收入減去一定標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用后計(jì)算出來(lái)的，且不同稅目之間扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，納稅人通常會(huì)選擇扣除標(biāo)準(zhǔn)較寬的稅目來(lái)進(jìn)行避稅。

例1、張先生是位自由職業(yè)者，其利用自己的特長(zhǎng)經(jīng)常為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)。每月獲得勞務(wù)報(bào)酬8000元，根據(jù)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，納稅情況計(jì)算如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（ 8000-8000*20%） *20%

=（8000-1600）*20%=1280

工資薪金所得應(yīng)納稅額=（8000-2000） *20%-375=825

如果張先生與A公司簽訂合同，建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，將其勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，每月即可規(guī)避455元（455=1280-825）的稅款，一年共可少繳5460元（5460=455*12）的個(gè)人所得稅。

（二）選擇不同的適用稅率避稅

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得分為11項(xiàng)，使用不同的稅率分別征稅。這樣當(dāng)同一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其適用的稅率就會(huì)有所改變，從而為納稅人進(jìn)行避稅提供了可能。現(xiàn)階段，工資、薪金所得適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%， 30%， 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，因其適用稅率不同，稅收負(fù)擔(dān)也是大有差異的。這樣，當(dāng)工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高導(dǎo)致稅負(fù)加重時(shí)，納稅人就可能將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得以達(dá)到規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的目的。反之亦然。通常來(lái)講，在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（超過(guò)20000元），工資、薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要高，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得就可以規(guī)避部分稅收；反之，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資、薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得也可以規(guī)避部分稅收。

例2、王先生是一資深設(shè)計(jì)師，2009年6月獲得某公司勞動(dòng)所得30000元。以下兩種納稅方案的稅負(fù)分別為：

工資薪金所得應(yīng)納稅額=（30000-2000） *25%-1375=5625元

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=30000*（1-20%） *30%-2000=5200.

很顯然，如果王先生與該公司協(xié)議建立一種不穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，那么王先生就可以規(guī)避掉425元的稅款。

（三）個(gè)人費(fèi)用企業(yè)化避稅

個(gè)人費(fèi)用企業(yè)化是企業(yè)對(duì)職工或非雇傭人員總支出不變的情況下，通過(guò)降低名義工資或收入，為職工承擔(dān)個(gè)人費(fèi)用，增加企業(yè)費(fèi)用扣除的辦法進(jìn)行避稅。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)傾向于提高員工的福利水平來(lái)實(shí)現(xiàn)此目的。提高福利水平的做法有：一是由企業(yè)提供免費(fèi)午餐，將餐貼從工資總額中扣除，減小工資基數(shù)；二是由企業(yè)提供各種免費(fèi)醫(yī)療，減少工資總額中的醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)給；三是由企業(yè)給職工發(fā)放一定的福利住房、汽車(chē)和各種日常生活用品等；四是由企業(yè)向職工提供交通工具，減少工資總額中的交通補(bǔ)貼；五是由企業(yè)為職工及其子女提供公共設(shè)備，如幼兒園浴室、健身房等；六是由企業(yè)為職工子女提供醫(yī)療、教育等費(fèi)用。從現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得的解釋來(lái)看，企業(yè)提供的職工福利理應(yīng)包含在其中，但在稅收實(shí)踐中，卻幾乎沒(méi)有對(duì)職工福利征稅。所以將個(gè)人可能要花費(fèi)的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為企業(yè)提供的福利，致使個(gè)人費(fèi)用企業(yè)化。由于這些扣除費(fèi)用在我國(guó)新企業(yè)所得稅制中可以全額扣除，所以這種避稅方式不但個(gè)人少交個(gè)人所得稅，而且企業(yè)還可能少交企業(yè)所得稅，因此這種避方式對(duì)個(gè)人和企業(yè)應(yīng)該是雙贏的，且操作過(guò)程也很簡(jiǎn)單，所以普遍被納稅人所采用。

例3、某大學(xué)教授應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請(qǐng)單位支付講學(xué)報(bào)酬50000元，路費(fèi)、食宿費(fèi)和餐飲費(fèi)由該教授自理。該教授花費(fèi)路費(fèi)、食宿費(fèi)和餐飲費(fèi)共10000元。邀請(qǐng)單位在支付50000萬(wàn)元時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅：50000 *（1-20%）*30%-2000=10000元。同樣的情況下，支付單位把應(yīng)當(dāng)由該教授承擔(dān)的路費(fèi)、食宿費(fèi)和餐飲費(fèi)企業(yè)化，則該教授講學(xué)報(bào)酬為40000萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

40000 *（1-20%）* 30%-2000=7600元。在企業(yè)支付同樣金額，教授收入不變的情況下，一次就少交個(gè)人所得稅2400元。個(gè)人費(fèi)用企業(yè)化情況下企業(yè)支出并未增加，但個(gè)人會(huì)得到避稅收益。

（四）分次申報(bào)避稅

分次申報(bào)避稅即納稅人將應(yīng)當(dāng)一次申報(bào)的收入分解成兩次及以上申報(bào)，從而達(dá)到避稅的目的。《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計(jì)征。在這七個(gè)按次征收的稅目中，除“利息、股息、紅利”、“偶然所得”兩個(gè)稅目外，其余五個(gè)均有一定的費(fèi)用扣除，這就為納稅人分次避稅提供了可乘之機(jī)。另外，在對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅過(guò)程中，對(duì)一次收入過(guò)高的要加成征收。對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，納稅人可以采取分?jǐn)偦蚍纸馐杖氲姆椒▽?shí)施避稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額減除金額為 800 元，每次收入 4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用，超過(guò) 20000 元的，減去速算扣除數(shù)。

例4、王小姐十月份取得設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬 30000 元，如果將30000 元一次領(lǐng)取，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅為：30000×（1-20%）×30%-2000=5200 元。如果分三次領(lǐng)取，每次領(lǐng)取 10000 元，應(yīng)交個(gè)人所得稅為：10000×（1-20%）×20%× 3=4800 元，比一次領(lǐng)取節(jié)稅 400 元（5200-4800=400）。

同樣一筆勞務(wù)收入，不同的支付方式會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂(lè)于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。可行性較強(qiáng)。同樣的道理，對(duì)于稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等都可以規(guī)定按次計(jì)算納稅。

（五）靈活掌握年終獎(jiǎng)金發(fā)放方式

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，以全年一次性獎(jiǎng)金總額除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= 個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

例5、李先生在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，月薪 2000 元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 12000 元。按照所得稅法規(guī)定，一年內(nèi)應(yīng)交的個(gè)人所得稅為獎(jiǎng)金：12000÷12=1000，應(yīng)納稅額為 12000×10%-25=1175 元，如果年終獎(jiǎng)金分月發(fā)放，則每月應(yīng)發(fā)放 1000 元，和工資合計(jì)為 3000 元，應(yīng)交個(gè)人所得稅為（[3000-2000）×10%-25]×12=900 元，節(jié)稅 275 元（1175-900=275）。此種方法需要結(jié)合具體情況計(jì)算實(shí)施，如上例中李先生月薪為 3000 元，一次發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)納稅額為（[3000-2000）×10%-25]×12+（12000×10%-25）=2075 元，分月發(fā)放為（[4000-2000）×15%-125]×12=2100 元，多納稅 25 元。由此可見(jiàn)，在運(yùn)用此種方法時(shí)需要結(jié)合納稅人自身的情況具體分析。

（六）充分利用其他稅收優(yōu)惠政策

1.增加稅收減免額對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。

2.利用捐贈(zèng)規(guī)避個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.合理利用時(shí)間規(guī)定。稅法中規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，且是家中唯一生活住房的房產(chǎn)所取得的收入免征個(gè)人所得稅。如果在不急用資金的情況下，就可選擇自用五年以上再行轉(zhuǎn)讓?zhuān)晒?jié)省稅負(fù)。

以上避稅行為分別利用了不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同適用稅率、分解應(yīng)稅所得、改變納稅人身份等稅法漏洞，對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行巧妙的安排，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收、減輕稅負(fù)的目的。其中利用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、選擇適用不同稅率和個(gè)人費(fèi)用企業(yè)化等，都是通過(guò)改變個(gè)人的收入形式來(lái)進(jìn)行避稅的，是日常生活中最普遍的避稅形式。另外，各種避稅形式并不是孤立的、單方面的行為，而是相互聯(lián)系、在一定情況下可以相互轉(zhuǎn)化或相互結(jié)合的行為，所以納稅人在實(shí)際操作中，既可單獨(dú)適用，也可幾種避稅方式相結(jié)合，以規(guī)避或減輕稅負(fù)。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)對(duì)個(gè)人工資、薪金所得等11項(xiàng)所獲取的個(gè)人收入進(jìn)行所得稅征稅活動(dòng)，是我國(guó)稅制建設(shè)的一項(xiàng)重大措施。一方面相關(guān)政府加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅觀念的再教育，加深民眾對(duì)納稅的心得認(rèn)識(shí)，方便納稅人采取合理的方法謀求合法的稅收利益；另一方面隨著我國(guó)法律法規(guī)的不斷完善，稅法上存在的漏點(diǎn)和不足之處得以彌補(bǔ)，偷稅和漏稅等行為得以抑制，納稅人也采用合法的稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自己避稅目的，以降低自己的稅負(fù)。（作者單位為西安財(cái)經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院）