建筑安裝業涉稅風險和納稅籌劃

龐杰

【摘要】本文分稅種闡述了建筑安裝業常見的涉稅風險和如何自我排查，并提出了幾點納稅籌劃建議。

【關鍵詞】建筑安裝業 涉稅風險 納稅籌劃

一、建筑安裝業常見涉稅風險

（一）建安業增值稅涉稅風險

（1）異地預繳是否及時，臺賬是否準確建立。建安業的各項工程項目常常涉及跨區域經營問題，導致工程項目所在地與機構所在地不在同一縣（市、區），國稅總局為了平衡各地稅源，要求必須在項目所在地預繳增值稅。企業在建筑服務發生地，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照征收率預繳稅款，再向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。適用一般計稅方法計稅的，按照2%的預征率預繳。選擇適用簡易計稅方法計稅的，按照3%的征收率預繳。在實務操作中，公司需要及時去每一個項目所在地的稅務局完成預繳增值稅的納稅義務并取得完稅憑證，證明納稅義務已經履行，并可在當期向機構所在地申報增值稅納稅時抵減在建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款。那么企業在日常操作中，對跨縣（市、區）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。

（2）混合銷售是否按主業申報納稅。財稅【2016】36號《試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。企業在日常增值稅納稅申報時，涉及混合銷售合同，是否按主業申報，也是需要排查的涉稅風險。

例：某市政道理施工企業，對外道路施工時使用自己生產的瀝青混凝土，是否屬于混合銷售行為？營改增之后如何繳納增值稅？

陜西國稅答：根據財稅【2016】36號所附《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，該行為屬于混合銷售行為，應當按照銷售服務一并繳納增值稅，使用稅率11%。

（3）金稅三期重點檢查指標是否異常。增值稅重點檢查指標是否波動較大，數據異常。常見的檢查指標主要有：

增值稅稅負率=應納稅額/收入

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率/工（商）業增加值增長率

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）*主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數*11%

投入產出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量/單位產品原材料（燃料、動力等）使用量

（二）建安業企業所得稅涉稅風險

（1）企業是否存在不合常理事項。比如：有營業額大但長期虧損或微利經營，長期虧損但生產經營規模不斷擴大，營業額大且微利經營、銷售對象或訂單來源單一的異常情況。此類事項容易引起稅務關注。

（2）利潤表項目金額變化較大。企業如發現此類情況，應及時自查變化原因，是否按會計準則確認計量，收入是否及時入賬。

（3）往來項目余額是否較大，往來單位是否集中，是否為關聯方。

（4）稅收優惠期間利潤高，優惠期滿后利潤率下降較大，有操縱利潤達到少繳稅的嫌疑。

（5）金稅三期重點檢查指標是否異常。

稅負率=應納所得稅額/利潤總額

利潤稅負率=本期應納稅額/本期主營業務利潤

應納稅所得額變動率=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）/基期累計應納稅所得額

所得稅貢獻率=應納稅所得額/主營業務收入

所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）/基期所得稅貢獻率

所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）/基期所得稅負擔率

（三）建安業個人所得稅涉稅風險

（1）其他應收款是否有股東借支，超過一年應視為對股東的分紅，應按20%稅率繳納個人所得稅。

（2）職工薪酬的工資薪金與福利費的劃分是否正確。

（3）話費、交通費的固定金額補貼是否計入工資薪金繳稅。

（4）金稅三期重點檢查指標是否異常。

企業可關注：員工專業構成比例、人工費與收入（利潤）比率、人均實際支付、個人所得稅增減變動率、職工薪酬構成比率。

二、建筑安裝業納稅籌劃

（1）建安業營改增后由于增值稅稅率變成11%，如果不能拿到對應稅率的進項抵扣，則可能導致企業稅負率升高。尤其是部分建安企業材料進項占比不高，而占比較大的工程服務提供方可能大部分為小規模納稅人。在此情況下：企業可盡量選擇簡易征收方式，對取得的進項抵扣部分進行轉出，控制稅負率；與提供工程服務的分服務方進項談判，如無法開具對應稅率發票，則扣減相應稅差，將稅負轉移到下游供應商。

（2）加強進項發票管理。根據現行的“營改增”實施辦法，所有與企業生產經營相關的業務活動取得的與其業務性質相匹配的專票，其進項都可以進入企業的抵扣環節。公司應加強進項發票的管理和取得，最大限度合法降低稅負。

（3）合理的運用各項稅收政策，取得稅收優惠。比如研發項目加計扣除，所得稅減免，固定資產加速折舊等政策。

三、結束語

企業面臨的環境復雜，市場競爭激烈。在這樣的形勢下，更要積極防范涉稅風險，才能保證未來的可持續發展，保證企業戰略目標的實現。這就要求企業財務人員懂稅，懂法，才能敏銳的排查涉稅風險，并合理利用稅務政策幫助企業節稅。