“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

吳蘇安

【摘要】“營改增”作為我國稅收制度改革與完善的重要內容，不僅對稅制結構優(yōu)化有利，而且還可推進社會公平，但會對企業(yè)會計核算產生諸多影響，至此，企業(yè)需及時采取有效措施對此加以應對與適應。本文首先簡要概述了“營改增”，深入探討了其對企業(yè)會計核算所產生的影響，基于此提出具體的應對措施，以期為相關應用研究提供些許參考。

【關鍵詞】營改增 企業(yè)會計核算 影響

一、“營改增”概述

“營改增”表層即為把營業(yè)稅向增值稅轉變，實質就是將之前需要繳納營業(yè)稅的應稅項目，在繳納形式上轉變?yōu)樵鲋刀惸Ｊ剑簿褪窃鲋挡糠值姆栈虍a品實施繳納，此轉變能夠達到簡化重復納稅環(huán)節(jié)的目的。此政策的推動與落實，能夠減輕企業(yè)稅負，使其持續(xù)創(chuàng)新與發(fā)展，在市場中提升自身競爭能力，今兒擴大內需、刺激消費，推動我國三大產業(yè)的文件、協(xié)調發(fā)展，促進我國產業(yè)結構的轉型、升級、改造與調整，此外，“營改增”對于出口、投資及消費結構的優(yōu)化具有促進作用，能夠實現(xiàn)我國國際競爭力的不斷提升，對于維持社會穩(wěn)定及促進經濟持續(xù)健康發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義，由此可知，“營改增”改革尤為必要與現(xiàn)實。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

（一）影響利潤核算與現(xiàn)金核算

如“營改增”未實施前，企業(yè)利潤及現(xiàn)金流核算時，通常僅重視傳統(tǒng)的三大影響因素，即營業(yè)稅、收入與成本，其中稅負與現(xiàn)金流量間所存在的增減關系，往往呈現(xiàn)出顯著的負相關，所以企業(yè)預先繳納的稅金，會對先進核算產生較大影響，也就是先繳納稅款，然后將其追平，但在實際操作中，企業(yè)預先繳納的稅金，較之規(guī)定的所需繳納的稅金，一般較高，會對企業(yè)的利潤及現(xiàn)金流產生直接性影響，而“營改增”準許企業(yè)在獲取利潤之后，再進行稅金繳納，這樣不僅能夠規(guī)避現(xiàn)金流可能會遭受的各種沖擊，而且還可保證企業(yè)利潤。

（二）影響成本核算

如“營改增”實施后，企業(yè)成本核算方式方面由此產生了實質地改變，此時需其提供所需的進項稅發(fā)票，將其用作抵扣銷項稅，也就是以一種不包括稅價款的方式，進行成本計算，以此實現(xiàn)企業(yè)利潤的增加，且其開局專用發(fā)票方面的能力，對其抵扣數(shù)額的大小起到決定作用，但我國企業(yè)架構中，占據(jù)比例最大的是小微企業(yè)，其具有較低的專用發(fā)票開局能力，其諸如設備、材料等采購成本，無法借助于進項稅發(fā)票來完成抵消，至此，具有較大的稅負。

三、“營改增”背景下企業(yè)應對措施

（一）調整納稅籌劃工作

企業(yè)需盡快完成思想轉變，就“營改增”對于會計核算所產生的影響，進行全面、科學、客觀分析，做到統(tǒng)籌規(guī)劃，對納稅籌劃工作進行合力化調整，需要及時改變由財務部門對涉稅職責自行承擔的傳統(tǒng)模式予以改變，將其調整至由維持、營銷及財務等部門對涉稅職責共同承擔。因涉稅基礎工作管理績效緊密關聯(lián)于繳納增值稅金額、法律風險及稅務大小，所以需要深入強化涉稅基礎工作的各方面管理力度，對以往略顯落后的會計核算方式加以改進與完善，明確核算方式、流程與原則，整頓票務管理行為，規(guī)范增值稅專用發(fā)票開局業(yè)務，需注重加強進項稅專用發(fā)票的抵扣環(huán)節(jié)管理與檢查工作，將責任劃歸至人，實現(xiàn)稅務管理工作與會計核算行為的進一步規(guī)范，進而與“營改增”改革更好適應與相符。

（二）提高人員綜合素質

新環(huán)境及新社會發(fā)展需求下，企業(yè)無論是內部還是外在環(huán)境均發(fā)生了根本性改變，至此，需要企業(yè)采取切實措施，盡快提升涉稅人員的職業(yè)能力與綜合素質，通過宣傳“營改增”改革內容、法律知識及稅務知識，督促并指導涉稅人員全面、深入掌握專業(yè)知識，提升職業(yè)素養(yǎng)，強化風險意識，并結合實際構建服務意識，強化與稅務機關及相關部門之間的溝通與交流，最大化減少經濟風險。如財務人員，需強化培訓范圍與力度，使其能夠對不同經濟收入進行嚴格化區(qū)分，特別是增值稅、進項稅的核算方法與科目歸屬，強化也從業(yè)責任感，時刻謹記與遵循各項規(guī)定與法則，如實、客觀的對稅金、利潤、收入及成本等進行核算，規(guī)范管理發(fā)票、獲取發(fā)票及開局發(fā)票等。此外，企業(yè)還需借此機遇，完善獎懲制度約束與考核制度，激勵涉稅人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其始終歌手職業(yè)道德，最終實現(xiàn)工作質量與業(yè)務水平的最大化提升。

（三）改進會計核算業(yè)務

在“營改增”改革的大背景下，企業(yè)財務人員需做到與時俱進，及時、切實轉變現(xiàn)行營業(yè)稅模式下的落后核算方式，順時改進會計核算方式，能夠更加詳細的核算出企業(yè)應繳納增值稅諸如抵扣、解繳及計算等情況，需要基于原油的應交增值稅科目下，增設轉出多交增值稅、轉出未交增值稅、已交稅金、進項稅額、進項稅額轉出、營改增低減稅額及減免稅款等專欄；對企業(yè)各種稅率及征收率進行核算，若無需分別進行核算，需選用具有較高適用性的稅率進行核算，分別對應稅服務的銷售額及營業(yè)額進行侯三，核定無分別核算應由稅務機關；對企業(yè)的免稅項目及減稅進行核算，沒有進行分別和三的不可免稅及減稅等。另外，財務人員其需要強化與稅務及相關單位之間的交流與溝通，基于企業(yè)實況，核算收入，確保企業(yè)能夠依法納稅，最大限度減少不必要的稅金支出。

四、結語

綜上所述，“營改增”乃是一項艱巨而又長期性的任務工程，其除了能夠為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展機遇，而且還會帶來諸多影響，其中最為突出的便是對會計核算的影響，絡繹企業(yè)需緊密跟隨與圍繞稅制改革步伐，及時采取各種切實可行措施，將挑戰(zhàn)轉變?yōu)榘l(fā)展契機，促進自身的良性、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。endprint