企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

段鴻宇

摘 要：近年來，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，中國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，稅收風(fēng)險(xiǎn)日益突出。為了規(guī)避稅收的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)，合理，可行的稅收收入體系。本研究針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和形成原因，提出了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、前言

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指過程中，由于制度政策的缺陷，管理層的錯(cuò)誤，以及各種不可預(yù)測(cè)的因素和稅收控制，稅收調(diào)整，惡化，收入增長，最終導(dǎo)致稅收收入無法滿足 政府需要實(shí)現(xiàn)可能性的功能。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)內(nèi)容：一是企業(yè)不合理的繳納稅收的行為可能會(huì)造成罰款或者處罰；二是企業(yè)不合理的經(jīng)營活動(dòng)所增加的企業(yè)稅收方面的負(fù)擔(dān)。

二、主要特點(diǎn)

1.主觀性。在生產(chǎn)經(jīng)營中，每個(gè)人的認(rèn)知不同，比如納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)在對(duì)于同一個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)有著自己不同的理解，表現(xiàn)出了“主觀性的態(tài)度”。不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收制度有不同的理解，這使得稅務(wù)人員和繳款人難以實(shí)現(xiàn)“溝通中的認(rèn)可”。主體不同，認(rèn)識(shí)不同，稅收風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)地出現(xiàn)了，也許會(huì)隨著情況而增加。

2.必要性。企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，由于自身職業(yè)素質(zhì)的限制，稅務(wù)人員對(duì)稅法的全面了解和利用相關(guān)稅法規(guī)定的把握和精神，而主觀上卻沒有逃避稅收的愿望， 不按照有關(guān)稅收規(guī)定辦理稅務(wù)行為，或從表面上看，當(dāng)?shù)胤弦?guī)定，并且實(shí)際上，總體上不符合有關(guān)稅收規(guī)則，實(shí)際上是逃稅造成的， 逃稅，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)先性。 一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作中，往往一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)存在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，可見企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是比稅收負(fù)債提前出現(xiàn)的。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的前提特征有利于樹立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間觀控制，以便及時(shí)掌握稅法規(guī)則的制定和變化，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）企業(yè)所處的宏觀環(huán)境會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國稅收行政執(zhí)法主體有多個(gè)，包括海關(guān)，財(cái)政，國稅，地方稅等政府部門。此外，行政機(jī)關(guān)在法律，法規(guī)和規(guī)章上賦予了過多的自由裁量權(quán)。 即使納稅人有充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以輕易否定“稅法解釋的權(quán)利屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)”，從而大大增加了納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前的政治體制下，上級(jí)政府往往把完稅收任務(wù)作為衡量和評(píng)估地方和基層政治成果，實(shí)施獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下，為了先進(jìn)和懲罰。 反映他們的成就，一些地方政府相互競爭，盲目追趕對(duì)方，深入挖掘，甚至“政策上的頂部，對(duì)策的底部”，訴諸欺詐，混水拉起，搞 在“泡沫稅”中，從而撼動(dòng)了稅收收入的基礎(chǔ)，給稅收帶來了不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）在經(jīng)營過程中，管理者對(duì)商業(yè)條件的理解有限，對(duì)稅收籌劃的理解失真，導(dǎo)致企業(yè)稅收相關(guān)行為出現(xiàn)偏差。金融人員具有良好的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證企業(yè)經(jīng)營狀況良好的重要因素。在一家企業(yè)中，要管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先得保證稅務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合法性。對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的混合性質(zhì)，業(yè)務(wù)人員能力有限和質(zhì)量低下，大多數(shù)代理服務(wù)僅限于簡單的交易工作。

四、如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.完善制度基礎(chǔ)。

（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善，稅制逐步完善，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)的區(qū)別將長期存在。為了減少稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員要準(zhǔn)確把握稅收方面的差異，努力做到稅務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，還要在企業(yè)內(nèi)部控制制度上有所體現(xiàn)并完善。企業(yè)應(yīng)該提高自身的管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的手段，結(jié)合現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)，為公司建立一套高效完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的組織信息系統(tǒng)。

（2）完善稅務(wù)代理制度。稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)是代理機(jī)構(gòu)不可分割的一部分。它具有代理的一般屬性，屬于民事代理中的一種委托代理。具體而言，責(zé)任是代理職責(zé)，代理人是在國家法律規(guī)定的行為范圍內(nèi)，納稅人，代表扣留義務(wù)人，??代表處理義務(wù)的每一行為的總稱。代理機(jī)構(gòu)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，是加強(qiáng)征稅和征收管理的內(nèi)在需要，通過充分發(fā)揮社會(huì)力量，更好地形成稅收援助和保護(hù)。隨著中國稅制的逐步完善，稅收宣傳體系的透明度不斷提高，以及一批合格的稅務(wù)代理人的出現(xiàn)，稅收實(shí)施的條件代理已逐漸成熟。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)社會(huì)中介事件，涉及納稅人之間的利益。稅務(wù)代理人和國家，中國稅務(wù)代理制度的建立必須遵循自愿，公正和嚴(yán)格管理的原則。

2.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)。

（1）明確納稅人的權(quán)利。 在現(xiàn)行稅務(wù)管理過程中，我們往往只注意到納稅人應(yīng)該依法履行的納稅義務(wù)，而忽視了納稅人享有的權(quán)利。在如今的社會(huì)生活中，納稅人更傾向于擁有權(quán)利的履行納稅義務(wù)，所以，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，政府應(yīng)該在督促納稅人履行義務(wù)的同時(shí)明確納稅人的合法權(quán)利。

（2）正確評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 在企業(yè)進(jìn)行納稅義務(wù)的活動(dòng)過程中，往往需要進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和評(píng)估，并提前采取相應(yīng)的措施來減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。作為公司的財(cái)會(huì)人員，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營情況，關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)，全面系統(tǒng)地檢測(cè)企業(yè)所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及活動(dòng)資料，盡量規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)合理合法運(yùn)行。

（3）及時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們需要在稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前加以關(guān)注、預(yù)測(cè)以及采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范。在企業(yè)的監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管者應(yīng)有高瞻遠(yuǎn)矚的意識(shí)也需要實(shí)地跟蹤企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，合理合法地審查稅務(wù)方面的事宜，通過調(diào)整稅收的納稅方式，確定稅負(fù)，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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