營改增對電力工程會計核算的影響

文/龔瑾

營改增對電力工程會計核算的影響

文/龔瑾

國網(wǎng)上海市電力公司崇明供電公司

國務院曾在二零一三年頒布一項規(guī)定，就是商業(yè)店鋪營業(yè)稅開始增收增值稅，該項政策開始在某些營業(yè)點試用，若試用成功將在全國范圍內(nèi)推廣。經(jīng)業(yè)內(nèi)人士大量商討決定先將利潤豐厚的服務業(yè)列入第一項需要改革的行業(yè)，由此引發(fā)了電力工程的改革。電力工程是現(xiàn)代企業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)的標準行業(yè)之一，也是國務院營改增政策的試用行業(yè)。

電力工程；會計核算；影響

營改增政策在全國范圍內(nèi)實施以后，增值稅在原有基礎上發(fā)生了巨大的改變。電力工程營改增政策在原有的17%和13%的基礎上，增加了11%和6%兩檔低稅率。電力工程屬于專業(yè)技術服務領域中的佼佼者，其主要負責的是我國服務業(yè)中的工程勘察行業(yè)。我國自動實行營改增政策以來，原來收的營業(yè)稅由5%變?yōu)?%，大幅度上漲了1%。

1 電力工程設計企業(yè)及會計處理特點

電力工程設計行業(yè)是一項科技含量高、專業(yè)性強的高智力服務行業(yè)。電力工程設計產(chǎn)品是專業(yè)技術人員按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求，設計而成的高專業(yè)技術含量的工程技術圖紙。產(chǎn)品具有單件性和固定性的特點，每項電力工程都要進行單獨的勘察和設計，不能大批量地實行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn)，且其在進行“生產(chǎn)”時，先有客戶，然后再根據(jù)客戶的設計要求進行勘察和設計。

電力工程設計企業(yè)適用我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》，由于其產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)對未確認和未實現(xiàn)收入的設計圖紙不確認在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。同時，由于其產(chǎn)品的設計周期長，設計費的取得需要在工程的設計階段按照合同條款，根據(jù)工程設計進度，分階段收取預付款或設計費款。

電力設計企業(yè)在會計處理上不同于一般制造業(yè)企業(yè)的主要是收入的確認問題。由于收入確認的條件和收入確認的金額具有不確定性，收入確認的時點總是滯后于設計行為的完成，因此，電力設計企業(yè)一般按完工進度確認營業(yè)收入并征收營業(yè)稅。

2 “營改增”政策對電力工程設計企業(yè)會計核算的影響

2.1對會計核算的影響

(1)改變收入確認時間

“營改增”之前有些電力工程設計企業(yè)往往存在只開具發(fā)票不掛帳，只登記備查薄的賬務處理習慣，將收到的設計費反映到“預收賬款”科目，而不確認營業(yè)收入。“營改增”之后，新增了“應交稅費――應交增值稅”科目，企業(yè)需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的時間和金額確認收入，反映到“主營業(yè)務收入”科目中，這就迫使企業(yè)的應收賬款進一步透明化，使用預收賬款來調(diào)節(jié)收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的可能性變小。

(2)改變收入計量金額

增值稅為價外稅，“營改增”后企業(yè)收取的設計費等收入在總額不變的情況下，會有一部分單獨計入“應交稅費――應交增值稅”科目中，計入“主營業(yè)務收入”科目的金額會相應減少。設原營業(yè)額為Y，減少額度為[6%/(1+6%)]*Y=5.66%Y。

2.2對發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言嚴格很多，在日常的管理、開具、認證、抵扣等方面都有嚴格的要求，所以企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理。

2.3對企業(yè)利潤的影響

一方面，“營改增”后，由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，營業(yè)收入在計算要扣除銷項稅，導致收入總額減少，使企業(yè)利潤減少。另一方面，企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，會使收入確認時點發(fā)生變化，在取得收入當月就要納稅，而繳納營業(yè)稅時可以按照完工百分比分步確認收入，會造成收入確認時間提前，使單個項目的納稅時間提前。對成本費用的影響，“營改增”對成本的影響包括對營業(yè)成本、管理費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等不同的方面的影響。

3 電力工程企業(yè)的應對措施

3.1營改增會計的協(xié)調(diào)培訓工作

要想在營改增政策的大背景下，盡全力保護企業(yè)不受損害，企業(yè)內(nèi)部應該加強會計等財務人員對增值稅等相關稅率和政策的學習。近些年來電力工程相關企業(yè)一直在繳納相關的營業(yè)稅，繳納的份額則一直是規(guī)定的5%，所以相關的財務人員大多對增值稅的繳納等相關知識存在著空缺。增值稅的計算繳納、專用發(fā)票的使用情況和管理以及增值稅的申報經(jīng)驗這些事物都需要會計等財務人員細心研究，并對此有一個大致的了解，部分工作人員應該對這些流程有一個明確的認識。此次國務院所頒布的營改增政策較之前一直使用的政策存在著巨大的區(qū)別，導致企業(yè)內(nèi)部的會計人員對此感到巨大的壓力。因此，企業(yè)應該組織對企業(yè)內(nèi)部的會計人員和其他的工作人員進行相應的培訓，培訓的內(nèi)容有增值稅繳納的計算方法，專用發(fā)票的使用情況和管理以及增值稅的申報經(jīng)驗。企業(yè)內(nèi)部的財務人員應該做到系統(tǒng)的學習營改增此項政策，以便做好此項政策的相關業(yè)務。

3.2加強應收賬款的管理

首先，企業(yè)內(nèi)部應該積極的聯(lián)合起來，市場部和財務部做好相應的配合，根據(jù)企業(yè)全年的經(jīng)營目標和企業(yè)客戶的個人情況做好準備企業(yè)每個月的收款和放款規(guī)劃，避免有些工作人員還沒有做好收款計劃就給客戶開具發(fā)票，讓企業(yè)的經(jīng)營更加有理有據(jù)。與此同時，市場部與財務部合作，建立一定的收帳制度，并按照相應的規(guī)定嚴格執(zhí)行。對于公司的欠款，企業(yè)應培訓相關的工作人員對于欠款進行嚴格的催收，保證公司的錢財不會大量的流落在外。另外，在企業(yè)生產(chǎn)的成本運算中，市場部和人資部也要展開相應的合作，加大對企業(yè)的管理。

4 結(jié)語

我國在全國各地開始實施營改增政策后，陸續(xù)的給我國各行各業(yè)帶來巨大影響，電力工程企業(yè)也毫不例外，這雖然給企業(yè)帶來了一定的壓力，但也在一定程度上增加了企業(yè)的機遇。如果企業(yè)能在這場政策施行中有力的采取相關政策，順應時代的發(fā)展，對收入和支出進行合理的安排，不僅不會給企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響，還能有效的提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)擁有長足的發(fā)展。

[1]單湘平.“營改增”對電力工程會計核算造成的影響[J].財會學習,2017,(18):157.

[2]汪辰晨.營改增對電力建設工程造價影響的探討[J].低碳世界,2017,(09):227-228.