淺談沖突規(guī)范在國際稅法的地位和作用

郭冠林

【摘要】中國的涉外民商事法律關(guān)系適用于何種法律，常常需要參考沖突規(guī)范。在國際稅收法律中沖突規(guī)范是很重要的部分，起著重要的作用，尤其是對國際經(jīng)濟交流與合作方面，可以產(chǎn)生重大的影響。本文首先闡述了沖突規(guī)范和國際稅法中的含義、分析了國際稅法中的沖突類型，然后介紹了沖突規(guī)范在國際稅法體系中的地位和影響，為論文研究提供科學(xué)指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】沖突規(guī)范 國際稅法

沖突規(guī)范是處理涉外稅收爭議的一種方式，是根據(jù)國際私法推導(dǎo)而出的，確定涉外民商事法律關(guān)系及其所適用的法律類型。因此分析沖突規(guī)范在國際稅法中的地位和作用便顯得尤為重要。中國經(jīng)濟應(yīng)該如何應(yīng)對跨國涉外業(yè)務(wù)事件的國際稅法關(guān)系，值得我們深思。本文介紹沖突規(guī)范在國際稅法中的地位和影響主要從以下幾個方面出發(fā)：沖突規(guī)范的含義、沖突的類別、沖突規(guī)范的地位和意義如何在國際稅法體系中體現(xiàn)等等，從而為相關(guān)研究提供科學(xué)的指導(dǎo)，具體表達如下：

一、國際稅法中沖突規(guī)范

（一）沖突規(guī)范

沖突規(guī)范，也叫做法律適用規(guī)范或法律的選擇標(biāo)準(zhǔn)，衍生于國際私法。是指國際條約規(guī)定的國內(nèi)立法，或表示某種國際民事關(guān)系應(yīng)該使用什么樣的法律規(guī)范。在傳統(tǒng)意義上，沖突規(guī)范指的是在處理法律關(guān)系上時的特殊規(guī)范，廣義上說，沖突規(guī)范在處理涉外民事經(jīng)濟關(guān)系時的管轄權(quán)。

（二）國際稅收法律中的沖突規(guī)范

在國際稅法中的沖突規(guī)范是指在處理國際稅收法律關(guān)系時，指定應(yīng)該由哪一個國家征稅的各種規(guī)范的統(tǒng)稱。由于經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，國際經(jīng)濟和貿(mào)易正蓬勃向上，而由此產(chǎn)生的經(jīng)濟稅法問題也越來越突出，因為需要一種能處理這種現(xiàn)象的經(jīng)濟規(guī)范，從而解決國際貿(mào)易間的稅收關(guān)系和涉外稅收爭端。而這種現(xiàn)象剛好可以利用國際稅法中的沖突規(guī)范來解決，由于國內(nèi)和涉外交稅均確定了繳稅國，所以對與維護國際間的公平貿(mào)易、各個國家的繳稅權(quán)利方面，具有積極向上的促進作用。

（三）沖突規(guī)范在國際稅法的類型

在國際稅法中的沖突規(guī)范主要有以下兩種類型：單一型和共享型。首先：單一型沖突規(guī)范是直接指定征稅對象的征稅權(quán)，而這種征稅權(quán)所適用的法律沖突規(guī)范也比較決絕，國內(nèi)法的沖突規(guī)范或者國外法的沖突規(guī)范。這種單一型沖突規(guī)范應(yīng)用起來十分方便，不需要對各國的經(jīng)濟狀況進行考慮，只需要對征稅對象進行分析，選擇出所適用的法律規(guī)范，國內(nèi)、國外或特指國的法律規(guī)范，有效的避免了雙重征稅，但是缺點也比較明顯，單一型沖突規(guī)范在處理經(jīng)濟關(guān)系和稅收問題時，比較呆板，缺乏靈活性，片面性較強，因此只能稱為某種意義上的國際稅法中的沖突規(guī)范。其次，共享型是沒有指定所需要的是國內(nèi)法律還是外國法律，但有一個原則，需要根據(jù)實際情況確定沖突規(guī)范的類型需要何種法律。共享型與單一型不同，它在確定哪個國家應(yīng)該納稅時，不需要只選擇國內(nèi)、國外的法律等，而是需要特殊情況特殊對待，與涉外經(jīng)濟事務(wù)中的案情相結(jié)合，以共享型沖突規(guī)范為原則，從國內(nèi)法、國際法和特定國家法律角度出發(fā)。具體而言，部分適用于國家法律，部分適用于外國法律。

二、沖突規(guī)范在國際稅法體系中的地位和作用

沖突規(guī)范在國際稅收法律制度中具有重要的地位和作用。首先，沖突規(guī)范是國際稅收法律制度的一個重要組成部分。隨著經(jīng)濟全球化的到來，越來越多的經(jīng)濟貿(mào)易商品、貨物和勞動人民在國家與國家之間的流動性增加，導(dǎo)致國際經(jīng)濟和消費的增長，但也不可避免的帶來稅收法律問題，而這些現(xiàn)象原因在于：一方面，由于各國不同的經(jīng)濟政策，或?qū)?dǎo)致雙重征稅問題，另一方面，由于一些國家，他們重點考慮本國政策，在應(yīng)對與其他國家的經(jīng)濟法律關(guān)系時，不是統(tǒng)一的，形成的稅收不合理，無法保證國家之間納稅義務(wù)和權(quán)力的平等。而國際稅法中的沖突規(guī)范確定了各國之間的稅收管轄權(quán)，有效的解決了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，實現(xiàn)了稅收公平，促進國際經(jīng)濟投資。

其次，沖突規(guī)范處于國際稅收法律制度的核心功能的位置，這主要是因為目前國際上還沒有一部專門確定涉外民事經(jīng)濟法律關(guān)系的公約，通常采用國與國之間的雙邊稅收協(xié)定，這已成為國際間在稅收問題上的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)定，現(xiàn)在世界的雙邊稅收協(xié)定，已經(jīng)達到了一千多。而雙邊稅收協(xié)定的擬定是以沖突規(guī)范為主要參考，因此，沖突規(guī)范處于國際稅收法律制度的核心功能的位置，在確定每個國家在國際經(jīng)濟和貿(mào)易中的稅收問題具有重要意義。

再次，國際稅法中的沖突規(guī)范可以有效的解決國際稅收中的法律沖突，經(jīng)濟的發(fā)展帶來國際貿(mào)易的增加，從而促進經(jīng)濟全球化的發(fā)展，但全球化意味著國與國之間交流和接觸的越來越密切，從而會導(dǎo)致摩擦出現(xiàn)，國際經(jīng)濟貿(mào)易中的稅收沖突便是實例。由于國與國之間的經(jīng)濟政策和法律不同，對于商品的征稅比重和形式亦不相同，難以統(tǒng)一，如果處理不好，將導(dǎo)致交易失敗，甚至引發(fā)經(jīng)濟稅收管轄權(quán)之類的問題，不利于國際之間經(jīng)濟的積極發(fā)展。而國際稅法中的沖突規(guī)范是解決這一問題的有效途徑，一方面可以避免兩個國家均繳稅的問題，另一方面，如果情況復(fù)雜，兩個國家之間很難滿意，可以形成國際條約或雙邊稅收協(xié)定，來有效地解決國際稅法中的沖突問題。

最后，沖突規(guī)范在國際稅法部門中劃分為國際稅收管轄權(quán)、取消雙重征稅、避免在國際經(jīng)濟事件中的逃稅的問題。當(dāng)前國際貿(mào)易帶來的國際稅收政策仍有一些缺點和漏洞，從而出現(xiàn)了納稅人或者納稅國避開國際征稅法，產(chǎn)生一些漏稅行為，這對于本國或者涉外國來說，均是一種權(quán)利和利益損失。雖然國家通過一系列的政策，如建立和完善稅收制度和相關(guān)法律，增加相關(guān)職能部門的監(jiān)督，等等，但是相比之下，國際稅法中的沖突規(guī)范在劃分國際稅收管轄權(quán)、取消雙重征稅、避免在國際經(jīng)濟事件中的逃稅問題而言更加靈活，可操控性較強。

三、結(jié)束語

隨著科學(xué)技術(shù)的進步，社會發(fā)展突飛猛進，經(jīng)濟全球化的發(fā)展呈現(xiàn)的趨勢是一個飛躍，這對我們國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展，既是機遇和挑戰(zhàn)。中國經(jīng)濟應(yīng)該如何應(yīng)對跨國涉外業(yè)務(wù)事件在國際稅法，值得思考。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，沖突規(guī)范將繼續(xù)發(fā)揮重要的功能和作用，并將繼續(xù)改善，在國際涉外經(jīng)濟事件中將得到更好的利用。