PPP模式下高速公路項目的稅收不足點及對策

文/劉慧，四川交投建設工程股份有限公司公路工程分公司

1 引言

隨著我國城市化的不斷推進，經濟水平的快速提升，高速公路項目建設成為主要的基礎設施建設，PPP模式是指通過政府與社會資本共同合作，共同促進高速公路項目建設。然而，我國目前的PPP模式沒有形成完善的高速公路稅收體系，各種政策不明確，各種稅收問題層出不窮，阻礙其發展。隨著“營改增”政策的實施，各種項目的增值稅政策有所改變，也影響了高速公路稅收政策，同時，由于缺乏系統的規定，PPP模式無法正常推進高速公路項目的發展，進而影響了我國公共基礎設施工程建設，因此，相關部門應該注重該問題，將其作為主要的工作方向，加快完善PPP模式下高速公路稅收政策。本文主要以PPP模式為主要切入點，詳細分析了現階段我國高速公路項目施工建設過程中存在的不足之處，提出當前稅收政策的缺點，針對具體問題進行具體分析，同時提出了合理有效的改進意見，給相關工作人員提供參考與借鑒。

2 PPP模式內涵以及在高速公路領域內的應用

PPP模式是一種管理運營模式，主要指通過政府和社會資本的共同合作，共同承擔項目具有的風險，共同享有項目經濟效益，通過引入市場機制，更好的發揮政府職能，促進社會資本擴大化。通過約束雙方的共同權利和義務，完成公共服務。PPP模式主要分為三種類型，適用于經營性項目和非經營性項目，主要表現形式為B OT、BOO、BOOT，分別代表建設-運營-移交、建設-擁有-運營和建設擁有-運營-移交。

BOT是最基本的PPP運營模式，是各種項目與PPP模式結合的基礎，高速公路項目建設也是從BOT模式發展起來的。隨著其他領域引入PPP模式，也激發了該模式在高速公路領域的應用，2004年，第一條采用BOT模式的高速公路建成，成為PPP模式在高速公路領域應用的開端。隨后，針對高速公路建設的不同要求，我國高速公路項目也經歷了不通的發展階段，每一階段所采用的PPP模式也有所不同，主要分為以下幾種形式：一是傳統BOT模式，適用于早期的高速公路項目，由投資者籌資并完成建設過程中的各種工作，包括采購、計劃、施工等，自負盈虧，政府不參與其中；第二種模式為“BOT+EPC+政府補助”，適用于中西部高速公路項目，該項目投資額比較大，政府通過該模式能夠保證投資者額收益，促進項目利益最大化；三是“BOT+EPC+股權合作”模式，股權合作顧名思義就是指政府家去該項目的建設，作為股東身份，和投資者共同承擔項目風險和獲取利益，該模式也存在一定的缺陷，容易引起雙方融資和收益分配不平衡；四是綜合運用第二和第三種模式，也適用于高速公路項目建設，每一種模式需要考慮詳細的影響因素，合理選擇，確保發揮PPP模式的積極作用。

3 高速公路項目在施工階段主要涉稅問題及存在的不足之處

PPP模式下高速公路項目在各個階段都涉及到稅收問題，本文主要探討施工單位在建設階段面臨的稅收問題，主要有以下幾個方面。

（1）融資的稅收問題，主要是如何降低融資的稅收成本，控制稅收風險。根據融資的方式，資金的來源，分析應注意的稅收問題：一是銀行借款，主要是銀行借款利息成本的所得稅稅前扣除問題，最好要求銀行開具增值稅專用發票或普通發票，不然可能影響資本化處理或稅前扣除；二是非銀行借款，如果是從財務公司、信托公司等借款，務必要求對方開具增值稅專用發票或普通發票，不然，不得所得稅稅前扣除，資本化的正常處理也將受到影響；三是股東借款，如果是股東借款，需要注意所得稅關于利息支出的限制性規定，也就是資本弱化的規定。

（2）施工的稅收問題，主要包括兩個方面。一是取得不同稅率的發票對成本的影響，二是正確計算營改增對施工企業的影響，計算施工企業的報價是否合理。建設階段的稅收問題，主要是在支出一定的情況下，如何降低施工成本。其原因是用于不同對象的支出，適用不同的稅率，進而影響支出的成本。因此，項目公司應盡量自己采購施工物資，以便于取得增值稅專票，降低建筑成本。如果要同時滿足建筑法的要求，可以考慮采取由建筑企業代為采購施工物資的方式。

（3）建設期間的納稅申報問題，建設期間的納稅申報問題，主要是增值稅和企業所得稅的申報問題。盡管建設期間沒有收入，但是每個月，都要申報增值稅。尤其是要把每月取得的可以抵扣的進項稅，及時抵扣，形成留抵稅額，便于以后抵扣銷項稅。關于企業所得稅，每個月或每個季度都要申報，在每年5月底之前，匯算清繳上年的所得稅，即使沒有收入，也要按照稅法的規定，納稅調整，形成以后年度可以彌補的虧損。

4 PPP模式下高速公路項目相關稅收問題解決措施

要想解決PPP模式下高速公路項目施工過程中存在的各種稅收問題，必須結合實際經驗做好稅種修訂和設計工作，采用權責明確的方式進行分稅制，并貫徹落實各種監督管理機制，同時充分考慮高速公路稅收的特點，建立起一條合理抵扣增值稅的路線，確保減少項目虧損，主要建議如下：

（1）深入研究在公路、鐵路、城市軌道交通等領域推廣PPP模式中遇到的各項經營和稅收問題，做好PPP模式下稅收政策頂層設計。按照權責對應的原則完善分稅制，賦予地方政府一定的自由裁量權，強化稅收優惠政策落實監管機制，借鑒其他行業的成熟經驗，系統修訂各稅種中與PPP模式相關的稅收政策，保證稅收政策的前瞻性。

（2）進一步明確和完善政府補貼相關的稅收問題。政府補貼主要涉及增值稅和所得稅的核算與征納問題，由于這兩種稅都屬于中央和地方共享稅，所以政府補貼相關稅收政策規定不僅影響企業稅收成本，也涉及中央和地方的財政收入分配問題。明確和完善政府補貼稅收政策，更好地發揮稅收政策的引導作用，建議對公共基礎設施領域的地方財政補貼免征增值稅，使企業真正享受免稅效應，同時也可以有效避免地方財政補貼中央財政的問題，從而實現良好的社會效益和經濟效益。

此外，還應該完善PPP模式下高速公路等其他基礎設施建設的企業所得稅政策，極大可能的延長項目可虧損期限，增加資金周轉彌補的空間，最大力度的享受政府優惠政策，減少高速公路公司稅務壓力。同時，修訂企業所得稅法，可以將優惠政策起始時間改為獲利年度，避免重復征稅問題，將西部開發項目也列入到當前我國高速公路項目建設的政策中來，進一步明確和完善政府補貼中的各種稅收工作，更好的發揮法律法規的引導性作用，從而實現良好的經濟效益和社會效益。

5 結束語

通過政府和社會資本合作的PPP模式的推廣，我國高速公路工程項目的建設取得了一定的成效，但是在該模式下的高速公路稅收問題成為亟待解決的問題。本文首先介紹了PPP模式的含義以及高速公路企業的發展現狀，重點分析了該模式下高速公路項目中還存在的稅收問題及不足，并結合實際經驗給出了科學合理的解決對策，供高速公路施工單位人員進行參考與借鑒，本文的研究揭示了當前PPP模式下高速公路項目存在的問題，促進了我國交通業的發展與進步，具有重要的現實意義。

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