固定資產加速折舊政策分析

文/李磊 鄭宇飛，云南民族大學管理學院

1 研究背景及意義

1.1 固定資產加速折舊政策概述

1.1.1 固定資產加速折舊的定義和意義

固定資產加速折舊即是在規定的固定資產使用壽命周期內，將固定資產的成本予以分攤。加速折舊法有兩方面的意義：一是在按財政制度規定的攤銷期內，按成本費用在初期進行多攤、后期進行少攤的原則分攤到各期，即是固定資產成本總額在折舊期限內，攤銷額逐期遞減的一種折舊方法；二是將固定資產折舊年限縮短，即是縮短固定資產的成本攤銷年限（比正常使用年限短）。

1.1.2 固定資產加速折舊政策實施的研究現狀

隨著20世紀初鐵路運輸業的發展，西方折舊會計由此而產生。美國會計學家厄爾塞利爾在1915年出版了《折舊原理》分別介紹了多種折舊方法，繼而海外很多學者從經濟學、財務報告、政策制度等多個角度對固定資產的折舊問題進行了研究。爭論的核心主要集中在固定資產折舊方法的選取上，主要表現在三個方面：一是關于不同加速折舊法的選擇問題、二是關于不同折舊方法的轉換問題。

針對固定資產的折舊問題，國內也有很多學者都進行了相關的探討。這些研究主要圍繞以下兩個方面：1)關于不同折舊方法的抵稅效應蓋地認為，固定資產投入使用初期的折舊額越大，抵稅金額的現值就越大。2)有關加速折舊法的探討《固定資產加速折舊法利弊分析》的作者牛治翠在其文章中詳細闡述了加速折舊法的利與弊，并提出建議，企業應采用加速折舊法。段玉芹在《對固定資產折舊的探討》中著重探討了雙倍余額遞減法。章國榮、王如峰和遞減法有關問題的探討》中討論了雙倍余額遞減法各要素的確定問題。

2 固定資產加速折舊的影響

2.1 固定資產加速折舊對企業的影響

2.1.1 對凈利潤的影響。按照相關政策的要求，企業可以對符合要求的固定資產按照雙倍余額遞減法計提折舊，由此固定資產的折舊額在其折舊期內呈現前期多后期少的散布。當其他成本費用不變的，企業在固定資產折舊的早期成本費用較高，而在后期成本費用較低。假定企業的收入能力穩定，則企業的利潤會呈現逐年降低趨勢，在所得稅稅率不變的情況下，使得企業凈利潤程度在固定資產折舊的早期較低，在固定資產折舊的后期較高。

2.1.2 對企業所得稅的影響。在雙倍余額遞減法下，固定資產的折舊額在其折舊期內呈現“前多后少”的分布。在收入、其他成本費用等不變的情況下，企業利潤在固定資產折舊的早期較低，此后隨著折舊額的降低而提高，在企業所得稅稅率不變的情況下，這將導致企業的應交所得稅在固定資產折舊的早期較低，此后隨著折舊額的降低而提高。

3 固定資產加速折舊政策存在的問題和對策

3.1 固定資產加速折舊存在的問題

3.1.1 月折舊額的差異不明顯。企業如果選用加速折舊法，則年度折舊額將體現逐年遞減的變化趨勢，然而在實際的操作中，折舊額必須在會計年度之間按比例分配，這會導致前幾個月的計提的折舊額相同，后幾個月的計提的折舊額相同，無法體現加速折舊逐年遞減的變化趨勢，有悖于采取加速折舊法計提折舊的初衷。

3.1.2 月折舊額的計提理論原理簡單，但在實際操作過程中難度大。由于企業固定資產的購置時期不同且種類很多，各固定資產的預計使用年限不相同，預計回收殘值也不相同。如果選用年數總和法或者是雙倍余額遞減法計提折舊時，每月只能采用單個的折舊率來計算折舊額，無法統一完成，不僅工作量很大而且實際操作起來很困難。

3.2 關于固定資產加速折舊政策存在的問題解決對策

企業應根據自身情況在利用固定資產折舊政策。由于自身發展的需要，有些企業擁有的固定資產價值較高，計提的折舊額在成本費用中所占的比例較高，經營者可以根據固定資產加速折舊政策的優惠及時置辦固定資產。處于創業開始階段的企業可以在相應政策實施時加大固定資產的投資，獲得國家政策的支持達到減免稅額的目的，同時還可以幫助企業減輕其的現金流出的負擔；成長中的企業，可以實時利用政策的優勢，加大固定資產投資，擴大企業的規模。若固定資產臨近報廢時點，可以綜合固定資產的使用狀況和政策中的優勢，決定是否需要提前申請報廢，購置新的固定資產，選擇最有利于企業生產的方式，畢竟新的固定資產無論在生產效率還是生產毀損中都有優勢。

4 結論

目前，在經濟發達的國家逐漸鼓勵企業采用加速折舊法，我國作為一個經濟大國，要想進一步提升我國在世界的經濟地位，就必須緊跟時代發展的潮流，跟隨國際社會的大趨勢，運用加速折舊法實現企業科技創新并及時淘汰以往的落后的設備及生產技術。企業選用固定資產加速折舊法不僅有利于自身的生產經營，而且相應國家政策收獲稅收優惠，減輕其納稅負擔。總體而言，固定資產加速折舊政策對企業對國家利處顯而易見。此政策的落實不僅代表了今后我國經濟發展重點強調的謹慎性原則，還強調了收入和費用的匹配性。

[1]陳國莉.關于加速折舊法計提固定資產折舊的思考[J].財經縱覽,2013,(5)

[2]雷健.關于固定資產加速折舊的財務分析[J].時代金融,2013,(2)

[3]李榮.雙倍余額遞減法存在的缺陷與改進方法探討[J].中國注冊會計師,2013,(3)

[4]申瑞平.關于固定資產核算中幾個疑難問題的探討[J].財務與會計導刊,2005,(7):38