年終獎個稅籌劃的探討

文/黃莉，杭州市交通職業高級中學 財務室

納稅人無論是工資還是年終獎金，實際的稅后收入情況都是值得關注的問題。隨著年終獎金的增加，年終獎金納稅人稅后收入并不是穩定上升的，而是存在著一定的陷阱，即稅后收入上升速度或會低于年終獎金的上升速度，所以企業在發放年終獎金的時候就要做好納稅籌劃，要避免陷阱的限制。在年收入固定情況下，年度應納稅所得額按月工資和年度紅利分配組合不同，而其稅負也是不同的。按此來分析，公司發放年終獎金的數額及合理納稅籌劃的月薪也是非常必要的。現實中經常發現，在年度發放紅利的過程中，一個員工A的獎金數字要明顯高于另一個員工B，但實際得到的獎金金額卻低于B，工人工資制度和績效考核制度在實施效果上有所差異。究其原因，企業在實行現行年度獎金計劃時實行個人所得稅辦法。 分析了個人所得稅的處理方法，以及如何避免其對績效考核的負面影響。

1 工資年終獎的個稅籌劃思路與設計

根據薪酬年度獎金計算，年薪分月薪和獎金兩部分，年度個人所得稅由個人所得稅兩部分組成，如下所示：G(x)=12(x-3500+G(A-12x)(x3500或更高，A-12x0或更高)：x為月薪(如無特別說明，以下三項保險有工資和收入扣除合理的費用，但不扣除個人所得稅后的金額)，f(x-3500)為個人所得稅，按個人所得稅計算，每月收入，G(A-12x)按照(國稅發[2005]9號)計征個人所得稅，個人所得稅G(x)的個人所得稅計算方法征收個人所得稅計算方法通知書一次性紅利，考慮到目前的月薪工資所得稅應為免繳額為3500元，年收入4.2萬元，無須繳納稅款，即低于規劃數額，因此本文僅收入超過4.2萬元的薪金計劃。

1.1 從最低價值x(3500元)，年終獎金為A-12x，分別計算每月個人所得稅，f(x-3500)和年終獎G個人所得稅(A-12x)，并計算個人所得稅，G(x)全年。

1.2 確定x是否大于或等于A/12.如果不是，則在x上添加一個步長(即計算的精度)。重復第一步計算G(x)的第二個相應的年度所得稅。

1.3 在這種推動重復相同的步驟，直到x大于A/12，這將導致與年終獎金相對應的一系列不同的薪水和年度所得稅(x)。

1.4 在所有比較的G(x)中，找出最小的G(x)及其對應的x所示，即個人所得稅最低年收入，則相應的(x，A-12x)是工資的最佳組合。因此在工資獎金的方式下，賺取所有不同的工資(x，A-12x)組合，個人所得稅中的唯一組合G(x)最小和最大的稅后收入。

2 工資年終獎的個稅籌劃應用與拓展

收入覆蓋人數都統一在一個思路和方法上，不同收入可計算出最低薪酬與獎金組合，以滿足不同需求規模企業的稅收籌劃。為揭示數據之間的邏輯關系，假設將獲得A范圍擴展到[4.2,15.0](單位：萬元)，計算后得到個人所得稅最低工資和獎金分配的年收入，年收入、年薪和年終獎金有如下關系：

2.1 在[4.20,5.88]區間內，工資不變，從首發3500元，其年終獎金一次性發放，所以在這個年終獎金范圍內，年收入增加與數額增加，這一點直到年收入58800元。

2.2 在[6.12,12.36]范圍內，年終獎金開始不變，為18000元工資開始變動，而隨著年收入的增加呈正比例變化，這一點直到年收入123.6萬元，工資8800元。

2.3 在年收入12.6萬元，情況突然轉變，為保證最低個人所得稅收入，工資從8800元驟降到8800元，直接將年終的漲幅由18000元提高到54000元。隨著年收入的增加工資不斷變化，直到下一個轉折點出現。在整個范圍內，有三個臨界點，即A點[4.20]，B點[6.12]和C點[12.60]。取得年度一次性紅利稅法，結合個人所得稅最小化要求，導致非連續臨界點出現。

3 特殊問題處理

3.1 納稅無效區間的處理。所謂稅收無效范圍是存在一定的年終獎勵間隔區間問題。在這段時間內，增加年終獎金將導致稅后收入減少。有兩個特點：一是在區間內增加年度獎金，稅前收入增加，但稅后收入不會扭轉或保持不變;其次，每個區間的起點是稅率變化的轉折點，通過上述方法計算出的最優工資組合中的年終獎金是否會落入空白區，究其原因：通過上述方法計算所有工資組合，并選擇最小個人所得稅相應組合。

3.2 實發與預估之間差額處理。從無效區間的界定和特征來看，落入無效區間點的不是個人所得稅的最低點。假定員工的年收入可以被預測，在實際工作中，企業可根據年末員工的年度績效考核結果，調整原來的年度總收入預估或增減，如下個月調整不夠，可根據實際發放與預測差異來調整當月工資。由于工資間隔時間不合理，調整幅度不大，對個人所得稅和職工稅后收入影響不大。

3.3 精確度的處理。為簡單起見，選擇整百個數字作為員工收入差別，并選擇了一百個數字作為工資計算步驟。但在實踐中存在兩個問題：一是員工的年收入在總人數上幾乎沒有差別，甚至差距只有一位數;二是最低個人所得稅工資組合中的工資并不總是全部數字，數字和小數的可能性更大。如何保證估計的年收入可以覆蓋所有員工？如何確保最優薪水和年終獎金是最準確的？這涉及到計算數據的準確性。從理論上講，如果調整的年收入差距按最小值(0.01元)計算，將工資計算步長調整到最小值(0.01元)，那么生成的年度上市企業就可以全部覆蓋全部員工，因此計算出的對應最小G(x)的精度也將達到0.01元，所有數據將是最準確的數值。

4 消除全年一次性獎金計征辦法對績效考核的負面影響

4.1 巧用全年一次性獎金計征辦法合理籌劃分配方案。如何消除年度一次性獎金計劃對績效考核的負面影響,應采用年度一次性獎金計劃合理分配計劃，避免臨界點陷阱的負面影響。

4.2 工資薪金個人所得稅籌劃建議。關于工資薪金個人所得稅的計劃方案以上例子顯示，當年的年終獎金方案可優化全年納稅人收入分配。但實際應用中存在一些困難：一是在現行考核制度下，員工年收入不確定。二是公司員工的薪酬水平設定可能造成配置比例混亂，對于績效考核成本考核制度有一定的影響，公司在薪酬體系設計和績效在優化薪酬分配方面，可適當考慮績效考核制度，完善稅收因素。因此建議盡量平衡月收入，年度一次性獎金稅的方法一年只能使用一次，做好半年、季度或年度的評估，采用每季度檢查的方式，按照月工資和薪金分布以外的月度預檢方式進行年度獎金。年度獎金將根據年度一次性獎金稅額進行調整，以免員工陷入臨界點的陷阱。為增加年度一次性獎金稅的使用方法，評估結果決定將月、年終獎金作為浮動工資，按照獎金優化原則形式，按照稅收再分配，確定年度獎金額和月度獎。具體以年度一次性獎金水平個人所得稅門檻為依據，計算年度獎金分配基數，將當月應交所得稅和選擇最低稅收計劃作為優化區間的起點，并確定最佳間隔。

4.3 運用全年一次性獎金計征辦法合理籌劃個人所得稅的優點。合理使用年度一次性紅利方案規劃個人所得稅的優點:一是合理合法。規則的合理運用，不涉及逃稅。其次，不影響績效考核制度和考核結果。方法是在考核結果的基礎上進行調整，不對考績制度造成影響，不改變考核結果。三是有利于真正的發揮績效考核效果，避免切實減薪的現象。四是實現零成本增長。不增加公司的成本費用，可實現員工收入的增加，符合增加收入和支出要求。

5 結論

因此，企業有必要對年度獎金進行合理稅收籌劃。綜合以上對年終稅收陷阱和年終獎金以及薪水的計算和設計分析，可以得出結論：年終獎金要避免稅收陷阱，做好薪酬設計工作，合理的避稅，從而解決需要各國提高年終稅制設計的問題，利用科學性超額累進稅制改善了稅收效率。適用公式為：年終獎應納稅額=［(年終獎收入-各月工薪所得低于稅法規定的費用扣除額之和)÷12×適用稅率-速算扣除數］×12。按上述公式計算不存在由于稅收水平的巨大變化所帶來的巨額應稅，合理的稅收籌劃是現行稅制下的重要的事情之一。此外，企業可以用非貨幣支付的方式取代獎金，如員工專項培訓機會、交通服務和免費旅行等。 因此，企業一方面可以將上述利益作為費用，減少企業所得稅的應納稅所得額;另一方面可以降低個人所得稅的稅負，實現企業和個人的雙贏。 總之，納稅是每個公民的職責，年終獎金有很強的專業性，個人所得稅稅收籌劃規劃，必須遵守法律法規，通過規劃找到最佳解決方案，以保證利益 企業和員工的最大化。

[1]張華.談年終獎繳納個稅的籌劃[J].現代經濟信息,2013,17:250.

[2]翁建平.年終獎個稅計征辦法在薪酬稅務籌劃中的應用[J].交通財會,2014,06:79-82.