內部控制視角下的公共財政支出績效評價分析

文/許文彬，南京益誠會計師事務所

公共財政資金的管理是一項十分重要的工作，其不僅關系到社會的公平，還與中國的經濟建設息息相關。傳統的公共財政支出采取的各種措施雖然有所成效，但還是存在著權責不清楚和浪費等問題。為了加強財政支出管理質量，需要進行有效的公共財政支出績效評價。本文主要從內部控制角度探討了這一問題。

1 公共財政支出績效評價中的內部控制現狀

1.1 內部控制缺乏保障

自新《預算法》頒布以后，中國的預算體制轉向績效預算，同時，也意味著財政管理的模式和財政部門的角色會從“控制追加分配”的模式向“控制預算分配”模式轉變。管理模式和角色的轉變，意味著財政資金監管實施會更加不容易開展。財政支出預算的內部管理中涉及到一系列問題，這些問題的如果不能得到有效保障，則會出現執行力度不夠、降低財政資金使用效益、增加資金浪費等問題。目前，各部門關于具體的實施細則、管理制度還沒有落實，這也就意味著內部控制缺乏有效保障，出現與財政資金有關的常見問題并不稀奇。

1.2 關于內部控制的意識不強

目前，在財政資金的使用方面，許多單位的內部控制意識并不夠，其主要體現在：第一，中國的財政資金管理長期以來就不受重視，而是過分重視分配和支出；第二，缺乏相應的內部控制制度，對財政資金支出缺乏有效的監督和控制，導致許多部門對財政資金并不重視；第三，我國財政預算主要是增量預算法，這樣就會增加績效評價工作的難度；第四，許多部門并不重視績效評價，認為其形式感比較強，也達不到應有的考核效果。

1.3 財政支出預算編制及執行過程控制不完善

目前，中國的財政指出預算編制呈現粗放式管理，以至于執行時缺乏力度，流于形式。盡管中國的預算編制管理水平已經有所提升，但還是存在預算編制不夠細化、支出的控制把關不嚴、專項支出頻繁追加以及預算實際執行結果偏差較大等情況。

1.4 尚未建立有效的追蹤問效及后續獎懲機制

一些部門之所以認為績效評價是一種擺設，主要是因為在績效考核工作結束后，缺乏有效的追蹤問效和后續獎懲相關機制。各部門只是知道考核結果，卻沒有被告知會采取怎樣的獎懲措施。績效考核結果優秀的部門沒有得到相應的激勵，績效考核結果差的部門沒有得到相應的處罰，這種績效評價必然缺乏其應有的意義，久而久之，表現好的部門會逐漸喪失對工作的積極性和主動性，表現差的部門也不會重視考核結果，繼續我行我素，問題還會出現。

1.5 缺乏科學完整的財政支出績效評價體系

財政支出涉及到的范圍眾多，這就需要建立一套完整的指標體系，這樣就可以對不同行業的項目進行評價。顯然，現在的體系還沒有建立，這樣就無法使用績效評價的相關指標開展準確衡量。第一，在經濟效益方面雖然可以進行衡量，但是社會效益卻無法簡單地使用一些指標進行衡量，受到項目的效益性質和時間差異，同樣無法進行準確評價。第二，一些績效的指標和績效目標相差較大，這樣就很難進行最終的績效考核評價。

2 公共財政支出績效評價內部控制的構建措施

2.1 構建科學完整的績效評價體系

公共財政資金支出與經濟、社會的發展息息相關，因此需要有全面的評價，盡快完善績效考核指標體系。第一，明確項目，明確職責，制定具體考評指標。將考評的主要對象集中在與年度重點任務、部門職能以及社會效益等緊密相關的項目上。第二，盡可能量化績效考評指標，如果量化指標有困難的項目則可以采取相應的定性指標，提高考評結果的公正性和客觀性，盡量減少概念性指標。定量指標與定向指標相結合，是確保績效考核準確、客觀的關鍵，而不是僅僅流于形式，但還是要以定量考核為主。第三，為了增強績效考評結果的有效性，要根據項目特點制定出財政支出績效評價的共性指標，通過這些指標發現使用過程中存在的各種問題，尋求相應的方法解決問題，使指標起到應有的對比效果。

2.2 加強績效評價工作的信息流動與溝通

為了加強績效評價工作的質量，實現各部門的溝通與資源共享，可建立信息管理平臺，加強信息評價數據資源的整合和分析，促進各部門的交流，提高工作效率。

2.3 完善預算編制和內部控制制度

為了建立完善的財政支出績效評價體系，可以進一步完善績效預算編制，加強預算管理，細化每個項目的預算編制，使支出預算管理不再呈現粗放式管理。單位的預算必須囊括全部財務收支，收支項目的要經過嚴格計算呈現。為了進一步完善預算編制，還要加強執行力度，使預算管理更加完善，全面。堅持投入與績效并重、分配與管理并重的原則，加強各職能機構與各主管部門的配合，各司其職，共同做好預算執行工作。完善內部控制制度，使預算與執行都能夠有條不紊進行。

2.4 建立財政支出績效評價獎懲制度

公共財政支出績效評價若要得到進一步完善，就需要建立相應的績效評價獎懲制度，不能只有考評結果，卻沒有后續處理，這樣就會導致工作人員績效評價觀念淡漠，表現好的部門缺乏前進的動力，表現不好的部門不思進取。因此，要建立完善的績效考核問責機制，與部門、單位的利益掛鉤，使其了解應該承擔的后果，這樣就可以提高績效觀念，關注考核評價結果，積極完善，減少問題的產生。為了使表現不好的部門和單位改正自身錯誤，承擔相應的責任，要將財政支出控制指標逐級分解，一一落實，這樣就可以明確相應的職責，使人對考評結果心服口服。對于表現不好的部門和單位，要追求其責任。

綜上所述，公共財政支出不同于普通的企業支出，其好壞直接關系到社會的發展與經濟的狀況，因此，要高度重視公共財政支出的績效評價。在內部控制方面，要制定相應的制度，具有很強的執行力度，使績效評價合理，公正，對于相關單位和部門能夠起到相應的激勵和警示作用。

[1]時菊.論公共財政支出績效評價[J].經濟研究導刊,2013,(14).

[2]李建國.公共財政支出績效評價探討[J].財經界(學術版),2011,(06).