淺談企業合并的會計、稅務處理及稅務籌劃

文/侯雪，中國石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司

隨著市場經濟的快速發展，國內企業合并業務快速增長，與之相關的稅務問題受到了企業的高度關注。企業合并稅務處理具有一定的特殊性，受相關政策法規的影響較大，對相關政策法規進行深入研究，合理進行稅務籌劃，可以為企業財務安排提供更多的空間。因此，有必要對企業合并中的會計處理、稅務處理和稅務籌劃問題進行全面分析。

1 企業合并稅務相關概念

就我國目前的會計行業和相關法規看來，公司并購稅務處理工作應用的稅務規范主要參照國家稅務局頒布的119號文件和59號文件，這兩個文件的推出使我國稅法對企業合并的認識更為成熟。11 9號文件中關于企業合并的定義如下：企業合并主要是指被合并企業將企業的所有資產以及負債全部轉讓給其他新設或者現存企業，被合并企業的股東會將合并企業的股權或者其他財產進行換取，從而完成企業之間的依法合并，該文件中的企業合并包括吸收合并以及控股合并這兩種[1]。

59號文件中對于企業合并制定的相關規范，主要是將企業重組作為主體，企業重組業務包含企業合并。文件中對于企業重組的定義如下：企業在除了日常生產經營活動之外，經濟或者法律結構出現重大變化的交易，分為企業的法律形式出現變化、資產或者股權收購、企業合并或者分立以及債務重組等內容。其中，資產收購主要是指資產受讓企業購買了資產轉讓企業的實質經營性資產；股權收購主要是指股權收購企業購買了被收購企業的股權，從而對被收購企業的交易進行控制；企業合并主要是指被合并企業將企業的所有資產以及負債轉讓給其他新設或者現存企業，被合并企業的股東會將合并企業的股權或者非股權支付進行換取，從而完成企業之間的依法合并[2]。

2 企業合并的會計處理與稅務處理

2.1 企業合并的會計處理

（1）同一控制領域下的企業合并的會計處理的方法。會計準則需要規定“權益結合”方法，來進行企業合并后的會計處理。是指合并企業雙方在合并中所取得的資產及負債數目，需要按照合并時，被合并方的現有臺賬來計算；

（2）非同一控制領域下的企業合并的會計處理方法。在同一控制下，雙方企業進行合并，要按照“自愿交易”方法來實行會計處理。合并成本為購買方在合并日對合并方的控制權進行資產、負債及企業權益性債券評估，使用“購買法”進行處理。購買方在購買當日，要對合并方的資產、負債等要實行公允價值計量，要將其與合并方的賬面價格做差額計算，計為合并當日的損益。

（3）企業合并會計處理的缺陷。權益結合法為合并雙方提出了資產價值計量，因此，在合并過程中，不會發生合并后利益。但合并權益法會在報表中產生合并收益，所以，合并法有利于“制造利潤”報表的重組工作。購買法要求合并雙方需要以公允價值和資產交易作為收益結構，因此，合并企業在報表中，會產生增值現象及企業商譽提升現象。隨著合并企業資產價值的攤銷，再加上資產轉移問題，會對后續合并企業的經濟效益產生不良的影響。可以看出，企業在合并時，往往會回避購買法。

（4）企業合并會計準則的轉變。現如今，很多發達國家的企業合并處理流程，已經由傳統的購買法、權益結合法，轉變為單一的購買法。為了解決購買法在企業合并過程中的缺陷，將會計準則產生的商譽均攤轉變為減值測試法，從某種角度來說，緩解了購買法產生的負面收益問題。

2.2 企業合并的稅務處理與稅務籌劃

企業合并稅務處理，是原企業與合并稅收管理中的主要環節，也是合并企業經濟利益保障的基礎性條件。結合我國《經濟法》中關于企業細合并稅收管理的相關性策略來看，企業合并后的稅務處理，在一定程度上存在著實踐差異。

如果合并企業是正常繳納稅費，合并企業實行交稅管理時，能夠依靠國家稅費依據，獲得合并后稅免補助，此時，企業應結合合并前期稅收管理的相關內容，明確區分企業合并前資產納稅情況，企業合并前的納稅應為前期企業管理，實現企業納稅的對應性繳納，合并企業只承擔合并后，企業資產需繳納部分即可。如果企業合并是應稅合并，即合并企業不能夠享受國家企業合并部分免稅政策的納稅行為，需按照合并企業的公允價值轉讓、置換全部資產，按資產收益進行交稅計算，也就是說，企業合并后，需要進一步明確主體企業與被合并企業的稅費繳納標準，按規定繳費。

企業合并的稅務工作科學性籌劃，也是現代稅務管理工作不斷實施的主要性依據。一方面，企業合并稅務管理，可以按照稅務管理的法律制度，實行稅務管理標準的明確性分析，企業合并后，稅務繳納必須按照“五個條件”和“第六條規定”，實行企業稅務繳納比例的科學調配；另一方面，企業稅務籌劃，也需要結合企業合并后，自身經營的行業賦稅要求，做好企業合并后稅費籌劃調整。這樣，企業在合并后，不僅清除了合并前遺留下來稅費繳納問題，同時，也為合并后的稅費繳納，尋求了到了稅務繳納分析標準，這是國內企業合并的稅務處理與稅務籌劃科學實踐的代表。

3 結束語

綜上所述，通過對企業合并稅務相關概念的分析，可以幫助會計人員更加深刻的認識相關法律法規的內容，全面掌握企業合并過程中需要注意的問題。在此基礎上，掌握稅務處理和會計處理原則，做好稅務籌劃，采用合理的處理方法，充分利用相關政策法規，可以幫助企業獲取規模經濟效益和協同效應。

[1]張紅.非同一控制企業合并的會計與稅務處理[J].中國農業會計,2014.

[2]李佳.企業合并中會計和稅務處理的差異及稅收籌劃研究[D].武漢科技大學,2011.