論國有企業稅務管理工作的重要性
——基于A公司稅務管理工作的研究

文/肖欣，四川高速公路建設開發總公司

1 A公司簡介

A公司系國有企業，集團公司，目前控股和參股子公司共計40家，資產達2000億元，是四川省內資產規模最大的一家國有企業。經營范圍涉及：公路建設籌集資金；公路建設及開發；征收過路費，洗車費；建設項目的技術服務和咨詢；公路有關的服務性設施；引進新技術和材料。兼營：建筑材料的銷售；攝影，攝像；道路綠化工程；機場建設項目投資等。

2 A公司稅務管理工作的現狀

作為國家稅務總局列示的千戶集團之一，A公司每年給國家繳納各種稅收約7億元，2016年共繳納7.7億元，在四川省的各項稅收比重中占比較高。隨著其主營公路項目的收入逐年遞增，多元化的板塊發展，其稅收預計會逐年遞增。但A公司的稅務管理工作卻不容樂觀。

2.1 集團公司稅務工作未實行統一管理

A公司雖為集團公司，但未實行統一的集團稅務管理，而是由各子公司自行管理，集團母公司及各子公司未單獨設立稅務管理部門，稅務管理工作主要集中在財務部門，由會計兼任稅務工作，稅務工作的范圍僅限于稅收申報、繳納稅款和年度的企業所得稅匯算等工作。集團總公司財務管理部門制定了專人負責整個集團的稅務咨詢工作，但其主要工作還是限于數據統計，對各子公司具體的稅務情況缺乏整體全面的了解和統籌。

2.2 大數據環境下，稅務管理工作顯現弊端

由于A公司合并的資產規模和企業影響力，A公司成為稅務總局的千戶企業和國稅管理企業的百名單位企業，納稅形象正面積極，納稅金額也是穩定和可觀的，因此，從成立至今，并未出現較大的稅務問題。但在近兩年，集團下屬三家子公司在稅務大數據對比過程中發現數據異常，引起了稅務局的關注，多年未接受過稅務檢查的三家企業，花費了大量精力與稅務局溝通，查找相關政策支撐，做解釋，補充相關財務憑證，調整賬務處理，最后還是以補交稅款的形式解決了存在的問題。其中，一家子公司的法人還因為兼任了非集團內另外一家公司的法人，該公司已注銷但未在稅務局備案，導致這家子公司的稅務評級直接評為了D級，影響企業信譽，并嚴重影響日常的各種辦稅。該公司向集團總公司尋求各種支援，希望以集團名義向稅務局溝通并恢復稅務評級，但未得到稅務局的直接同意，而是以復評等形式逐步消除評級影響。

2.3 聘請的稅務中介機構在稅務管理中作用有限

A公司集團內各子公司自行聘請了稅務中介機構進行日常稅務代理、企業所得稅匯算和稅務咨詢。近年來，由于各種稅收政策變化，集團公司業務拓展需要，由總公司招標引進了一家稅務中介機構進行整個集團的稅務咨詢工作，該咨詢公司對整個集團做了一些稅務培訓，包括宣講“營改增”的一些政策等，但是咨詢工作本身僅限于出現問題，解決問題的過程。由于總分機構聘請的稅務中介機構分離，直接進行具體稅務咨詢時，缺乏對相關公司的業務了解，對行業特殊政策的把控有限，因此，咨詢并解決問題的過程并不順利。

3 A公司稅務管理工作存在的主要問題

3.1 稅務管理意識薄弱

A公司系國有企業，無論是其總公司還是下屬公司，在稅收工作上普通存在一種觀念：企業的錢都是國家的錢，國家的錢不多拿，也不少交，只要按照稅法相關規定，按時計提并繳納相關稅費即為遵紀守法。企業專門設置稅務管理部門或者投入大量精力進行稅務管理工作，耗時耗力，意義不大。無論從領導還是員工，對稅務管理工作的認識不夠，普遍認為，稅務工作只是財務管理工作中的一個細小內容，做好財務工作即是做好稅務工作。財務稅務混為一談。

3.2 缺乏稅務統籌

2016年5月1日起國家全面實行營改增政策，營改增政策對企業的經營行為，賬務處理等諸多方面造成影響。通過測算，由于營改增政策的影響，A公司確認的營業收入減少2.63億元，減少營業成本0.11億元，減少營業稅金及附加2.39億元，利潤總額減少0.13億元。對公司完成國資委的考核指標較為不利。從板塊來看，營改增政策對2016年該公司公路板塊和金融板塊利潤總額影響不大，但對建筑施工板塊和房地產板塊利潤總額負面影響較大。因2 016年營改增政策對A公司的影響只有8個月，A公司很多項目按簡易征收及老項目處理，營改增政策的影響還沒有完全顯現出來。由于營改增政策實施以及相應的賬務處理規定的重新制定，A公司在2016年全年的預算執行中首次反映出稅務對整個集團企業的利潤指標影響，由于事前對營改增政策把握缺乏整體統籌，A公司雖做了一些關于營改增政策影響的預測，但不夠深入全面，也未經過論證，集團企業的整體稅務管理缺乏籌劃，對于多業務板塊造成的稅務影響嚴重估計不足。

3.3 稅務管理范圍狹窄，未進行稅收籌劃

A公司的稅務管理范圍狹窄，基于財務數據進行日常申報，在發票管理、合同管理、業務流程、供應商選擇等方面均未提前介入稅務的籌劃，待出現問題后再對相應問題進行修正。作為集團公司，合理的稅收籌劃本身是可以給企業帶來更大的經濟效益和業務活力的，同時，提前進行稅收籌劃和稅收風險防范，對企業的整體財務狀況和經營狀況都是一種有效的保證。

4 從A公司的稅務管理工作看國有企業稅務管理工作的重要性

4.1 國有企業的稅負高，占比大

2017年9月10日，中國企業聯合會、中國企業家協會發布了201 7中國企業500強榜單。500強中，國有及國有控股企業有274家，占比54.8%。國有企業營業收入占比71.83%，納稅占比85.87%，即私企營業收入占比28.17%，納稅占比14.13%。國企與私企的稅負之比一目了然：（國企納稅占比85.87%/國企營業收入占比71.83%）/（私企營業收入占比14.13%/私企納稅占比28.17%）=2.47。同一單位營收，國企納稅額約為私企的2.5倍，或者說，國企的稅負約為私企的2.5倍。

A公司所在的集團公司在2016年也登上了中國企業500強的榜單，預計2017年繳納各項稅金的金額接近10億元，在四川省的稅收占比中也占據了很重要的位置。作為典型的國有企業代表，其反映出的稅務管理問題也是多數國有企業中的共性，若不引起重視，對國家整體稅收會產生不利影響。

4.2 國有企業的稅務風險防范關系重大

國家取得的稅收、國有企業的獲利、國債收入等都屬于國家掌握的經濟資源，國有企業納稅與上繳利潤對國家而言無非是左口袋與右口袋的關系。政府在國企改制、上市、合并重組等一些重大決策方面經常以行政命令的形式調配資源，既不會充分考慮這種調配方式的規范性，也不會考慮這種調配形式產生的不良后果。

從企業自身看大型國有企業本身缺乏防范稅務風險的利益驅動，國資委作為出資者對國有企業的監管呈現政績導向型的特點，而且在國有企業轉制改革的過程中，往往還要承擔更多的社會職責。

國資委對國企的考核方式影響了國企領導對稅務風險的重視程度。國企利稅貢獻越大，國企領導的業績越大。因此，如果稅務機關要求補稅，國企領導一般情況下都會悉數繳納，而不會深究利稅的區別，更不會在補稅之后深究其中的稅務風險。

4.3 國有企業更需要科學合理的管理體系

在過去的企業管理體系中，對財務、人力等管理體系的強調多，重視程度也高。隨著國家經濟和財稅體制改革進程中，科學全面的管理體系直接影響一個企業的整體發展和社會影響力。國有企業的群體大，涉及行業也最廣，管理體系的構建更是應該全面，由于國有企業固有的一些落后思維，對效益和效率的提升相對于民營企業更慢，導致了大量的資源浪費，稅務管理體系表面看起來是從財務管理體系中分支出來，但它鏈接的卻不僅僅只是企業的財務活動，而是一個企業全方位的生產經營過程，從發票管理、合同、業務流程、資金支付、上下游產業鏈整合、關聯方交易等每個過程都會涉及到稅收相關問題。把稅務管理體系單獨進行強調管理，本身就是推動國有企業全面科學進步的動力，同時，由于稅收工作的強制性和法律性，對企業員工在相關工作的約束也能促進企業員工的意識和行為轉變。

總之，國有企業稅務管理意識的提升既需要內在動力也需要外在環境。大型國有企業的稅務管理提升將會經歷一個轉折過渡的發展過程。企業需要把稅務管理提升到企業發展戰略的高度，才能有助于實現對稅務風險的有效管理和稅收統籌全面布局。

[1]《建立稅收風險管理體系的7大方法》文英2011.

[2]《私企稅負遠低于國企，這是中國經濟的基本事實》杜建國2017.

[3]《國有企業為何對稅務風險管理“不太感冒”》經濟觀察,2017.