從房產稅對企業的影響淺談納稅籌劃

文/趙丹 張入豐 聶莉娟 胡芳怡，西南交通大學希望學院

1 房產稅對企業的影響

一部稅法的歷史變遷，為一場搏擊與博弈，一場避稅與反避稅之間的永恒較量。有著相應稅收籌劃的欲望和沖動，就有稅法改動的動力和源泉，從而導致社會的進步和經濟的發展。合理遵從性的稅收籌劃使政府意識到修訂“稅法”的緊迫性和緊迫性，從一種稅收變化的發展和演變，演變為一種推力。在五大稅種，十大小稅種中，最值得一提的便是房產稅。首先，房產是生活的必需品，其自有率遠高于股票等其他金融資產持有率。再者，房產的財富杠桿作用。房產作為最好的抵押工具，為此獲取更多的資金，進行相應的投資，緩解資金鏈問題，房地產財富效應明顯大于股票和其他財富效應。對于貧富差距，消費差距有著不可估量的影響。

房產稅在世界各國稅收部門引發高度重視。德國，房價的0.35%為基本稅，在附加地稅1.9%：美國，征收，范圍涵蓋50個州，稅率介于1%-3%之間。而在中國，房產稅是城鎮的房產為對象，根據房產的初始價值減去一定的百分比或租金，給業主或經營者征收的一種財產稅。其稅率為1.2%，12%和4%。由宏觀的規模上看可以看出,房產稅作為一個小稅種而存在,但是跟隨者房地產市場的高速發展,國家對房產稅的重視加深，相應部門的征管和稽查力度的加大,房產稅占比企業稅法的比重加大。因此，通過科學的稅收籌劃來減輕企業的稅負是非常重要的。

2 房產稅納稅籌劃措施

2.1 從計稅依據進行籌劃

《中華人民共和國房產稅暫行條例》的規定，房產稅的計算繳納按房產原值一次減除10%至30%后的余值來算的，從價計征的年稅率1.2%，從租計征的，稅率12%。因此，我們可以對房產的用途進行歸納與分類，通過關于地下建筑物的房產稅稅收方式得出我們的納稅籌劃措施與結論。

根據《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》可知，自用的地下建筑，按用途的不同，我們可以分類征收。為用途為工業的生產的，房產原值為房屋原價的50%-60%；為商業用途的，應稅房產原值是原價的70%-80%。所以，我們可以根據實際情況，通過對地下建筑物的不同用以房屋途進行分類，采用不同的房屋使用方式作為切入點進行納稅籌劃。

案例：2014年12月，騰飛公司為增值稅小規模納稅人，新建一系列相應地下建筑物，工程造價約為2000萬元。2016年年底，公司計劃將該地下建筑從事經營活動。 探討該地下建筑使用方式，騰飛公司有兩種case：作為生產車間進行生產；作為倉庫為另一公司存放貨物。通過相應核算，兩種方案的收入均為80萬元，生產和經營成本均為20萬元，當地稅務機關對地下建筑應繳納的房產稅原值做出了明確規定：如果是工業用房產，作為應稅房產的原值是原價的60%；如果是商業和其他用的房產，房屋原價的80%是應稅房產的原值。另外，扣減比例為30%

那么我們計算方案一，作為生產車間，每年可生產產品80萬元