IMA管理會計能力框架：內容分析及評價

彭宏超

IMA管理會計能力框架：內容分析及評價

彭宏超

美國管理會計師協會（IMA）是世界上享有盛譽的管理會計師協會組織，其旗下的“CMA執業考試”是全球影響力最大的注冊管理會計師能力認證之一。2016年11月8日由IMA主辦的“第三屆2016 IMA管理會計高峰論壇”在北京召開，在論壇上“IMA”正式發布了具有里程碑意義的“IMA管理會計能力框架（IMA Management Accounting Competency Framework）”。新發布的“IMA管理會計能力框架”對管理會計人員的能力和素質提出了全面的要求，為管理會計行業的人才管理與職業發展提供了新的指引。本文旨在對“IMA管理會計能力框架”中的“會計專業核心能力”做出全面分析，并進行評價，希望能對我國管理會計人員能力框架的制訂和人才培養起到應有的作用，從而補充并完善我國管理會計的人才建設體系。

一、“IMA管理會計能力框架”具體內容分析

在新發布的“IMA管理會計能力框架”中，IMA總結了五類、共計28項具體能力的管理和職業發展指南。第一類為規劃與報告能力，包含9項具體能力要求；第二類是制定決策能力，包含6項具體能力要求；第三類是技術能力，包含2項具體能力要求；第四類是運營能力，包含4項具體能力要求；第五類領導能力，包含7項具體能力要求。在聚焦五類能力的同時，《IMA管理會計能力框架》還在確定了的28個管理會計核心勝任能力內，按能力程度的高低，把管理會計師的能力分為了受限級、基本級、應用級、熟練級、專家級五個級別，并針對每個級別給出了具體而詳細的能力規定。

（一）第一類：規劃與報告（PLANNING &REPORTING）

“規劃與報告”總的能力要求是：洞察未來，計量績效，報告財務業績。規劃與報告領域共包括九項具體能力。

1.財務報表編制能力

該項能力要求：應用所需財務會計技能，為內部、外部利益相關方編制財務報表。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地接觸過財務報表編制。第二級：基本知識等級，識別基本財務報表、報表目的和要素；識別美國GAAP和IFRS準則（比如資產、負債、收入、費用）。第三級：可應用知識等級，運用更高級的美國GAAP和IFRS準則（比如租賃、養老金、遞延稅項）；研究并運用恰當的會計處理；編制基本財務報表；編制全套報表附注。第四級：熟練技能等級，分析準則變更對報表的影響；編制管理層討論與分析；保證遵守全部管治要求（SEC或其他機構）。第五級：專家技能等級，編制復雜財務報表；協調運用不同準則（比如美國GAAP和IFRS準則）編制的財務報表；編制管制機構所需的季度及年度文件（SEC或其他管治機構）。

2.財務記賬能力

該項能力要求：應用所需財務會計技能，記錄及分析財務交易。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度接觸過某一特定的領域（比如應收賬款、應付賬款、工薪交易）。第二級：基本知識等級，執行交易性或經營性會計職能；對賬，制訂支持財務報表編制及審計的方案；編制基本的會計日記賬分錄，包括應計、轉回等。第三級：可應用知識等級，分析特殊賬戶（例如遞延稅資產、負債），編制相關的日記賬分錄；配合外部審計順利實施。第四級：熟練技能等級，評價會計處理的效率、效果，推薦會計處理的優化建議。第五級：專家技能等級，設計復雜環境下適宜的簿記程序（如衍生品、套期保值）；設計跨國機構設計的適宜簿記程序，包括合并，跨部門及跨行業。

3.戰略及戰術規劃能力

該項能力要求：評估關鍵經營要素，并通過短期及長期計劃和實施，成功驅動價值。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或具有最低程度的戰略規劃的知識、技能、經歷。第二級：基本知識等級，理解個人目標是如何支持組織戰略的；為創造性規劃提供戰術安排。第三級：可應用知識等級，執行年度或短期與戰略相連的部門目標；解釋戰術性計劃和組織戰略的聯系；識別組織長遠性思考的價值及重要性；和其他人一起有效地執行組織戰略。第四級：熟練技能等級，評價組織面臨的優勢、劣勢、機會、威脅 (SWOT 分析)；進行環境掃描和競爭分析，識別戰略問題；平衡長期和短期目標，同時監督戰略的主動執行；有效溝通組織戰略。第五級：專家技能等級，帶領團隊為復雜組織的戰略規劃流程做出重要貢獻；運用高級計劃技術，包括情景規劃、PEST分析、戰略地圖、波特五力分析；同他人有效溝通組織使命、戰略、執行計劃，以取得支持和得到遵從；進行風險管理評估，并融入到規劃過程；領導或指導他人進行戰略性的思考。

4.預測能力

該項能力要求：預測未來財務和運營資源及要求(如，現金、銷售、存貨、人員，等)。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度經歷預測。第二級：基本知識等級，理解基本預測工具和技術，如移動平均法和外推法；預測短期銷售收入、現金流量、存貨需求，或其他支持運用的財務數據。第三級：可應用知識等級，識別并分析不同資源與全面財務或經營預測需求之間的聯系；綜合分析不同來源數據。第四級：熟練技能等級，在不確定環境下運用敏感性分析預測；使用統計技術（如回歸、指數平滑和置信水平）；使用數據分析和挖掘技術去發現關鍵和相關的趨勢。第五級：專家技能等級，在不確定時期，運用蒙特卡羅模擬或其他高級統計技術，進行長期分析；分析綜合外部來源數據，識別商業模式并預測客戶行為；綜合運用協作性預測技術，如德爾菲法（Delphi method）；理解并和其他人溝通復雜的預測；作為預測領域的專家進行服務。

5.編制預算能力

該項能力要求：編制特定時期或項目的財務計劃（控制、授權、資源投入和需要）。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度經歷預算；進行支持預算的數據收集或數據輸入。第二級：基本知識等級，理解預算流程的基礎、目的和作用；分析歷史收入和費用，以確定季節性模式并預測年度需求。第三級：可應用知識等級，預測經營、資本需求；編制支持中小型組織、部門或分部的財務預算，以支持其目標；驗證部門假設的有效性。第四級：熟練技能等級，推薦合適預算方法（如彈性、連續、滾動、零基等），并運用于特定的經營環境；把預算流程和預測、戰略規劃過程相連接；整合來自不同部門的信息；編制預計的收益表、資產負債表、現金流量表；在組織內有效溝通預算。第五級：專家技能等級，使用高級軟件工具，設計并領導一個復雜組織的、跨經營單元的預算和財務計劃過程；理解復雜預算，并同他人溝通；作為預算領域的專家進行服務。

6.績效管理能力

該項能力要求：比較計劃、實際結果，推薦必要干預方案。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，沒有或僅最低限度經歷過績效管理。第二級：基本知識等級，理解業績管理流程目的和其在支持戰略的作用（如達成目標、激勵、治理）；進行孤立或簡單差異分析。第三級：可應用知識等級，進行全面差異分析，調查并解釋業績差異的意義及原因。第四級：熟練技能等級，制訂并執行與總體戰略目標設定流程相一致的業績評價過程；分析可供選擇的轉移價格影響；優化財務報告流程并提供有用、及時的管理信息(如：運用關鍵業績指標、計分卡、看板）。第五級：專家技能等級，設計一套有效的、復雜環境下的業績管理系統（如公眾、全球、多元化實體，復雜公司結構）。

7.成本會計和成本管理能力

該項能力要求：報告、分析和管理一個組織所發生的成本。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，沒有或最低限度做過成本會計及成本管理。第二級：基本知識等級，識別基本成本分類（如固定、變動、直接、間接）及它們在成本核算中的應用（如引入新產品）；計算基本產品或勞務成本；協調成本匯集結果。第三級：可應用知識等級，使用不同的核算方法計算成本（如：標準成本法、作業成本法、產出成本法）；計算間接費用并把其分配到產品和勞務中去；編制管理費用成本報告、差異分析報告；使用產能計劃和庫存控制工具。第四級：熟練技能等級，設計并實施成本會計流程（如標準成本法、作業成本法、產出成本法）；推薦特定經營環境下的、適宜的成本核算方法。第五級：專家技能等級，運用成本會計技術，推薦成本降低策略，使其成為長期戰略的一部分；實施高級成本管理技術（如作業成本核算、約束理論、精益會計、資源會計等）。

8.內部控制能力

該項能力要求：執行程序與流程，確保數據安全、保護組織資產、符合法律和報告要求。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，沒有或僅最低限度地經歷過內部控制。第二級：基本知識等級，理解用于財務報告、遵循和營運的內部控制的目的；識別基本內部控制（如責任分離、實物控制、審計跟蹤、限制授權）。第三級：可應用知識等級，通過不同的會計程序和控制，驗證總分類賬和明細分類賬的一致；在管理層的指導下，實施或測試內部控制系統；確保方針和程序的遵循，包括薩班斯法案。第四級：熟練技能等級，應用框架（如COSO）進行內部控制風險評價；設計一個有效的內部控制系統，包括針對組織特定風險響應的技術控制；制訂有效的監控風險管理流程、有效的內部控制流程，并在必要時作出糾正。第五級：專家技能等級，設計并實施復雜環境下（如公共、全球、多元化組織，復雜公司結構）的內部控制；把內部控制與企業風險管理系統整合在一起；為管理層提供與內部控制（如遵循薩班斯法案）有關的內部保障。

9.稅務會計、稅務管理與籌劃能力

該項能力要求：執行程序與流程，確保稅務申報的準確及時、稅務戰略的有效。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度地做過企業稅務。第二級：基本知識等級，理解經營稅法的一般概念和準則；理解財務報表中的會計賬和稅法之間的差異。第三級：可應用知識等級，為納稅申報表收集數據和提供輸入，理解不同稅收報表之間的關系；實施稅務戰略，確保簿記系統支持該組織稅務環境的納稅申報。第四級：熟練技能等級，編制準確及時的納稅申報表；分析備選經營決策的納稅影響；為經營決策提供稅務方面的建議；處理政府稅務審計師的信息要求。第五級：專家技能等級，管理多個行業、多重管轄下的納稅責任；研究和提供國際稅務問題建議，領導跨國公司的稅務戰略；評價稅法變動風險與影響，推薦緩解戰略；運用有效稅務戰略增加現金流量；主導一個復雜組織的稅務戰略及籌劃；與征稅當局談判稅務清算。

（二）第二類：制定決策（DECISION MAKING）

制定決策需具備的總體能力：指引決策，管理風險，建立職業道德環境。制定決策具體化為六個領域具體能力。

1.財務報表分析能力

該項能力要求：分析公司的財務報表并評價業績。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，沒有或有限接觸到簡單損益表之外的分析。第二級：基本知識等級，理解基本財務報表及比率。第三級：可應用知識等級，分析財務報表和財務數據，以指導決策；計算財務比率；解釋各種財務比率的含義；分析準則或會計方法變更對財務報表的影響；分析貸款合同并報告是否遵循。第四級：熟練技能等級，設計一套適合特定財務環境的、包括財務比率和其他業績指標的體系；分析國外經營對財務成果報告的影響，包括外匯交易；分析通貨膨脹或其他宏觀經濟因素對公司財務成果報告的影響；協調和整合跨組織的財務報表比率比較；完成業務單元和內部單位的趨勢分析。第五級：專家技能等級，分析復雜財務交易（例如并購、資產剝離等）對財務比率的影響；隨時分析競爭對手、顧客和供應商的財務報表，并監控趨勢，從而為規劃和預測提供信息。

2.公司理財能力

該項能力要求：管理公司短期、長期融資需求。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，沒有或僅有最低限度的公司理財知識。第二級：基本知識等級，理解基本財務工具；區分短期和長期融資需求。第三級：可應用知識等級，評價財務投資業績；對金融工具計算并估值；預測現金需求，分析應收款質量，做出短期現金投資。第四級：熟練技能等級，評價或實施特定融資戰略（如資金來源、對短期或長期多余現金的使用）；分析可供選擇的資本籌集方式（如，普通股、債券、優先股、保理、風險資本）；制訂和實施營運資本政策（如現金、應付賬款、應收賬款、存貨管理）；確保遵循貸款合同。第五級：專家技能等級，推薦供選擇的資本籌集方案；維持跟銀行和其他資金提供方（如投資銀行、風險資本家）的關系；制訂復雜環境（如跨國公司、多分支集合機構、子公司）下的營運資本政策；推薦股息、股票回購政策及計劃。

3.經營決策分析能力

該項能力要求：以分析技術和革新方法為基礎做出決策。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度的決策分析知識，很少數據或沒有合適數據、或通過分析去支持決策。第二級：基本知識等級，理解決策支持工具（如盈虧平衡分析、凈現值、投資報酬率）基本種類及目的；展示研究技能。第三級：可應用知識等級，進行本量利（盈虧平衡點）分析以支持產品決策；評價數據用于做出決策（如自制或外購、租賃或購買、出售或進一步加工等）；做出情景分析。第四級：熟練技能等級，評價非常規項目（如特殊訂單、外包、業務分立）；識別最重要的標準，選擇最佳備選方案，支持組織戰略目標；在決策時要整合定量數據和戰略性定性因素，要評價、整合環境因素（如政治、法規、市場因素）。第五級：專家技能等級，主導高風險、模糊、具有重要戰略性影響的復雜決策；制定一個決策框架（如：識別用于特定情境的決策支持方法）；在進行復雜決策時，運用創新性方法（如：蒙特卡羅模擬法、實物期權）。

4.企業風險管理能力

該項能力要求：識別、評估、最小化一個組織內的風險。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或者最低限度的企業風險管理知識。第二級：基本知識等級，理解組織風險管理要求及其與內部控制的聯系。第三級：可應用知識等級，識別組織內的不同類別的風險（如財務風險、競爭風險、聲譽風險）；分析經營風險（如：內部流程、人員、系統，或外部因素比如法律、欺詐、安全），實施風險緩解戰略；分析財務風險（如：利率、信用、外匯、資本結構），并實施風險緩解戰略；管理合同關系，保險條款，責任范圍。第四級：熟練技能等級，實施適當的、基于受認可框架（如COSO框架或國際標準化組織ISO 31000）的風險管理系統；推薦財務風險管理戰略（如，多樣化投資組合、套期保值、期權、其他衍生品）；使用工具如PEST分析并進行環境掃描；評價與競爭前景有關的風險；進行管治機構要求的風險溝通；分析戰略風險，包括競爭、聲譽、品牌風險。第五級：專家技能等級，制定、推薦降低風險及應對風險的戰略（如：消除競爭風險、技術風險）；根據組織總體戰略及治理要求，實施企業風險管理；制定高級的、特定行業的風險模擬模型。

5.資本投資決策能力

該項能力要求：利用定量和定性方法，分析資本投資決策。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度地運用過資本投資決策。第二級：基本知識等級，識別基本投資決策術語、方法及其在決策支持中的運用(如：凈現值、內含報酬率、回收期)。第三級：可應用知識等級，運用定量方法（如：凈現值、內含報酬率、回收期）評價資本投資項目；識別影響投資決策的非定量因素（如：社會、道德、審美因素）；評價與資本預算決策相關的現金流量，預測未來的資本報酬率。第四級：熟練技能等級，使用敏感分析評價備選方案；為合并、收購、剝離機會提供定量數據；確定最低預期資本成本率或加權平均資本成本率；識別和估算未來機會和選擇（“實物期權”）。第五級：專家技能等級，以定量、定性因素為基礎，推薦潛在的新商業投資機會（如：新的產品、新的服務、新的市場）；做出復雜交易的并購分析，并向高級管理層和董事會做出推薦。

6.職業道德能力

該項能力要求：與職業行為準則相一致，做出理解、遵守、管理和領導。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度地接觸到職業道德。第二級：基本知識等級，理解IMA職業道德實踐公告中的簡要準則；理解商業環境里遵守職業道德的必要性（如，保密、能力、正直、可信）；識別利益沖突。第三級：可應用知識等級，識別通常涉及到道德困境的商業情形（如，銷售目標、激勵報酬、旅行招待）；在工作中遵從企業職業守則以解決道德問題；理解組織的法律、管制環境；為員工提供識別法律和道德問題的指南。第四級：熟練技能等級，管理企業社會責任倡議；管理經營法規的遵循（如，美國海外反賄賂法案、平等就業機會委員會法案、職業安全與健康管理法規、其他國家相對應的法規）。第五級：專家技能等級，設計和執行公司整體范圍內的道德方案；作為專家解決組織所面臨的復雜道德問題；溝通組織的道德程序，并確保供應商遵循。

（三）第三類：技術技能（TECHNOLOGY）

技術需具備的總體能力：驅動有效運營所要求的管理技術和信息系統能力。技術分兩個領域：第一是企業資源規劃系統（ERP）和總賬系統，該項能力要求使用ERP系統有效地控制組織的財務處理、記賬和報告；第二是信息系統和軟件能力，該項能力要求使用技術解決問題，分析數據，提高經營業績。上述兩個領域內，每個領域又劃分為五個等級，對管理會計師的職業能力提出了更為具體的要求。

（四）第四類：運營（OPERATIONS）

運營需具備的總體能力：作為跨職能經營伙伴，為公司的營運全面轉型做出貢獻的能力。運營分四個領域：第一，特定行業知識，該項能力要求理解和掌握特定行業的動態及經營成功的動因；第二，運營知識，該項能力要求在會計、財務部門之外的運營單元，作為一個有價值的經營伙伴去服務；第三，質量管理和持續改進，該項能力要求有效運用質量管理和持續改進的工具及技術；第四，項目管理，該項能力要求計劃和組織人力及財務資源，完成主要承擔或事項。上述四個領域內，每個領域又劃分為五個等級，對管理會計師的職業能力提出了更為具體的要求。

（五）第五類：領導

領導需具備的總體能力：與他人合作并激勵團隊，完成組織目標的能力。領導分七個領域：第一是激發與激勵他人，該項能力要求影響、激發、取得他人支持，以完成組織目標；第二是溝通技能，該項能力要求有效地傾聽他人，使用各種溝通方式（包括書面、口頭和非語言方式），傳達思想或觀念；第三是變革管理，該項能力要求領導組織、團隊、個人，通過轉變實現理想愿景或目標；第四是人才管理，該項能力要求有效地選拔、發展和獎勵員工，以確保勞動力的強大和成功的經營業績；第五是協作和團隊工作，該項能力要求與他人一起有效地工作，以實現有利的結果；第六是談判，該項能力要求在兩方或多方間達成協議，以實現組織的最佳結果；第七是沖突管理，該項能力要求利用適當的影響技巧和工具解決問題，以實現成功的經營目標和達成最好的組織結果。上述七個領域內，每個領域又劃分為五個等級，對管理會計師的職業能力提出了更為具體的要求。

二、“IMA管理會計能力框架”評價

（一）科學規定了管理會計師的“專業能力”、“素質能力”要求

“IMA管理會計能力框架”對一個勝任的管理人員，提出了覆蓋面廣泛的職業能力要求。職業能力要求中最基本的就是前三大類，即“專業能力”，包括規劃與報告能力、決策能力、信息技術能力，覆蓋了會計學領域的所有知識，完整地規定了管理會計人員所必備的“專業能力”。IMA管理會計能力框架”除“專業能力”外，還規定了“素質能力”，包括運營能力、領導能力。管理會計師在“專業能力”基礎上，加上運營、領導技能，才可更有效地把管理會計工具、技術、方法運用于企業經營管理中去，提升管理會計決策水平，促使企業最終實現戰略、創造價值。

（二）提出了適應不同企業的“五等級”管理會計勝任能力序列

現實中，企業規模不同，管理水平存在多樣性，這樣對管理會計人員的要求也會出現不同的要求，管理水平高、規模大的企業需要高水平的管理會計人才，管理水平中等、規模中等的企業需要中等水平的管理會計人才，小企業需要初級的管理會計人才；就管理會計個人來講，因能力、基礎等差異，管理會計水平也會有差異。“IMA管理會計能力框架”針對此種情況，詳細劃定了管理會計師的五個等級，并提出了由易到難的知識及技能要求，這樣就可以從服務于不同層次的企業，同一企業的不同層級，即管理會計師得以有效服務于大、中、小各類公司。

（三）“IMA管理會計能力框架”為拓展會計人員服務提供了新思路

“IMA管理會計能力框架”主要是針對管理會計人員、注冊管理會計師的職業能力要求，主要是提高管理會計的服務水平。但在新會計信息化形勢下，傳統偏重財務會計職能的會計人員如何進行角色轉換？如何進行能力提升？“IMA管理會計能力框架”不僅涉及傳統的記賬、財務報告編制，還涉及其他的會計技能，這就為新形勢下會計人員的轉型、提高提供了新思路。無論是管理會計師，還是傳統的會計工作人員，都需要具備“IMA管理會計能力框架”規定的專業能力、素質能力，除了精通會計專業技能知識外，還要具備運營、領導力方面的知識和技能，這樣才能把自己的專業會計技能，結合所在企業的運營情況，經過溝通創造性地加以運用，真正發揮會計在企業成長發展中的作用。

（四）有利于加快全世界管理會計職業化步伐

IMA是世界上非常有名的管理會計職業組織，根據新形勢對會計人員能力的需要，適時發布了“管理會計勝任能力框架” “IMA管理會計能力框架”融合了會計學、管理學、信息技術等跨學科領域的知識，提出了五大類、28項（五等級化了的）職業能力；科學地規定了新的經濟環境下、管理會計師的職業能力要求，奠定了管理會計“人才”培養基礎。隨著“IMA管理會計能力框架”的宣傳及在全球的實施，一定會提高管理會計人員的職業地位及能力，加快全球管理會計的職業化進程。

三、結論

“IMA管理會計能力框架”報告的發布，有助于消除會計實務界所做和會計學術界所教之間不斷擴大的差距，對于規劃和標準化管理會計核心能力具有重要的指導意義，為管理會計行業人才培養提供指引。各個企業也可以在此基礎上制定自己企業的管理會計崗位等級能力要求和標準，進行管理會計人才的培訓；“IMA管理會計能力框架”將進一步提高管理會計師的職業地位，加快管理會計職業的國際化步伐；同時對我國新形勢下的管理會計人才培養，也有著非常重要的現實意義。我國財政部自2014年開始大力加強管理會計體系建設，為了盡快建立起我國管理會計人員能力體系，需要對“IMA管理會計能力框架”中的科學成分進行合理分析，建議根據“IMA管理會計能力框架”，盡快建立起我國管理會計能力框架，更好地培養經濟轉型下企業真正需要的管理會計人才。

作者單位：黃淮學院