中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查通告

中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查通告

我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務所的執業質量檢查和處理工作。有關情況通告如下：

一、2016年證券期貨資格會計師事務所執業質量檢查總體情況

2016年，我會在總結近年監管工作實踐的基礎上，制定了《2016年證券資格會計師事務所執業質量檢查實施方案》，針對資本市場的新情況和證券期貨資格會計師事務所面臨的新問題，加強對高風險審計業務的檢查，推動證券期貨資格會計師事務所提高職業道德水平和執業質量。

為了做好檢查工作，我會組織5個檢查組、61名檢查人員，對畢馬威華振、大信、中勤萬信、中審華（原中審華寅五洲）、中興財光華等5家會計師事務所總所及其9家分所進行了檢查。檢查組對上述會計師事務所質量控制體系完整性和有效性進行了全面評價，同時對業務項目進行檢查。檢查組抽查45份審計報告，其中，上市公司審計報告22份，IPO審計報告3份，新三板審計報告10份,其他報告10份。

在實施檢查中，檢查組充分利用自2011年開始的第一輪系統風險導向執業質量檢查的成果，貫徹系統風險檢查的理念和方法，以質量控制體系檢查結果指導業務項目檢查，以業務項目檢查結果驗證質量控制體系檢查的結論。在質量控制體系檢查方面，將對業務質量承擔的領導責任、合伙人治理機制、總分所一體化管理等作為檢查重點。在業務項目檢查方面，將高風險的公眾利益實體審計業務和內部控制審計業務作為檢查重點。同時，關注會計師事務所專業服務收費情況，檢查是否存在不正當低價競爭。

檢查結果表明，多數證券期貨資格會計師事務所的質量控制體系較上一輪完善，質量控制水平有所較高，業務項目檢查中發現的問題有所減少。同時，檢查也發現，少數證券期貨資格會計師事務所的質量控制體系設計和執行仍存在缺陷，存在對業務質量承擔的領導責任未有效落實、合伙人治理機制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數注冊會計師在個別業務項目審計中，未有效遵守職業道德守則和業務準則，存在重大執業質量缺陷。

二、違規行為懲戒情況

根據檢查發現的問題及專家論證結果，依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，中注協懲戒委員會召開會議，審議決定對中興財光華會計師事務所2個業務項目的簽字注冊會計師張培軍、杜會冉和龔倩、李鑫給予通報批評。中注協申訴與維權委員會根據4名簽字注冊會計師提出的申訴意見，對懲戒事項和結果進行了認真復核，維持了懲戒委員會作出的懲戒決定。

（一）張培軍和杜會冉在甲公司2015年度財務報表審計中存在的主要執業違規行為

一是針對甲公司關于子公司股權轉讓及回購協議未履行承諾產生糾紛的法院終審判決以及后續與相關當事人和實際控制人達成的和解協議的情況，未進行充分分析并作出合理評價，未考慮是否應提請甲公司作出相應的會計處理及追溯調整。

二是針對甲公司在2015年12月末的敏感時間段，發生一系列復雜交易以致喪失對資產面臨重大減值的虧損子公司控制權從而不將該子公司納入年末財務報表合并范圍的事項，未保持應有的職業懷疑，未在工作底稿中分析、評估和判斷子公司股權交易及相關一致行動人協議的商業實質，以及子公司于年末是否納入合并范圍對甲公司2015年度財務報表和審計意見可能產生的影響。

三是針對2015年年末子公司收到甲公司兩筆大額借款后支付給子公司股權交易對手的異常交易事項，未保持應有的職業懷疑，未在工作底稿中記錄對上述異常交易事項實施有針對性的審計程序。

此外，還存在確定重要性水平選擇的基準不恰當及審計報告內容表述有誤等違規情況。

（二）龔倩和李鑫在乙公司2015年度財務報表審計中存在的主要執業違規行為

一是針對占乙公司資產總額較高比例的生產性生物資產，未編制監盤明細表，工作底稿中未見必要的監盤記錄，監盤報告記錄的監盤程序和方法無法表明已對年末生產性生物資產實施了有效的監盤程序，未取得及核對生產性生物資產的確權證明等相關資料及判斷該事項對乙公司財務報表的影響。

二是針對乙公司2015年年末存貨，編制的存貨監盤報告未記錄和評價乙公司對各類存貨的盤點方法及程序，也未記錄執行監盤的方法和程序；對于在財務報表日以外的其他日期執行的存貨監盤，未實施其他必要的審計程序，以驗證存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否恰當。

三是針對乙公司以提起訴訟方式催收的涉及重大金額的其他應收款項，未就該等涉訴其他應收款項單獨進行減值測試，未取得涉訟的其他應收款相關的托管合同、承包合同等原始證據，未獲取管理層或治理層對此事項的書面聲明，也未實施其他有針對性的審計程序。

四是針對乙公司多年前收到的大額政府補助仍在遞延收益掛賬的事項，未檢查相關資產項目的進展及完工情況，未對該政府補助的性質進行判斷，也未對該政府補助如何處理進行判斷。

此外，還存在未適當確定重要性水平、未有效實施函證程序、未完整執行其他業務成本審計程序和主營業務收入及費用截止性測試程序、未對首次承接的審計業務期初余額實施必要的審計程序等違規情況。

按照《會計師事務所執業質量檢查制度》的規定，我會已向受到懲戒的注冊會計師所在的證券期貨資格會計師事務所發出整改通知書，責成限期整改并提交整改報告。同時向2016年被檢查的其他4家證券期貨資格會計師事務所發出改進建議書。

中國注冊會計師協會

2016年12月28日