對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考

文/王成，寧波電商城投資開發(fā)有限公司

1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃

納稅籌劃和企業(yè)的內(nèi)部改革與發(fā)展產(chǎn)生了密不可分的聯(lián)系，它是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。稅收籌劃是指按照法律要求，在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個(gè)及兩個(gè)以上的納稅方案中進(jìn)行擇優(yōu)選擇，來達(dá)到降低成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定地步的必然產(chǎn)物，稅收籌劃和節(jié)稅、偷稅、避稅有著本質(zhì)區(qū)別，它是納稅人的一種權(quán)利。

1.1 稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收籌劃必將不斷完善。“依法治稅”是“依法治國(guó)”的重要部分，因此，稅收籌劃必定成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中降低納稅成本的選擇。隨著法治化的完善，納稅人納稅意識(shí)不斷提升，企業(yè)可以從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)久利益出發(fā)，必將停止避稅、逃稅、漏稅等不良行為。

1.2 企業(yè)納稅籌劃的客觀條件

在不同的國(guó)家有不同的稅收種類，同一稅種也可能有不同的稅率。不同比例的稅率差別給企業(yè)提供了不同的稅收籌劃方式。從納稅人來說，特定的納稅人要繳納特定的稅，因此納稅人改變經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、組織形式后，就可能由某種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種，這樣也誘發(fā)企業(yè)變通納稅籌劃行為。

1.3 納稅籌劃是企業(yè)合法行為

納稅籌劃本質(zhì)是一種法律行為，在法律允許范圍內(nèi)，根據(jù)稅收行政法律法規(guī)的具體內(nèi)容，圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。由于企業(yè)這種納稅籌劃的行為完全符合國(guó)家的稅收法律，所以完全是一種合法的納稅行為。

2 充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用

充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，應(yīng)該充分意識(shí)到：稅收籌劃能最大限度的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用；稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)；稅收籌劃有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

2.1 稅收籌劃能最大限度的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用

在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，國(guó)家能直接調(diào)控市場(chǎng)，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要依賴于納稅人對(duì)國(guó)家依法納稅。所以，稅收籌劃就意味著納稅人要充分理解國(guó)家的法律，并且做到正確把握國(guó)家的政策意圖。通過納稅方案的擇優(yōu)，盡管主觀上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是客觀上缺失逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并合理的進(jìn)行資源配置。這種規(guī)范的利益關(guān)系，是約束企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，也是使得企業(yè)納稅籌劃成為可能的必要條件。

2.2 稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃的前提是不違法、不偷稅、不抗稅，要想在滿足這些條件的前提下進(jìn)行稅收籌劃就必須充分了解各項(xiàng)政策。這樣就能促使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，提高對(duì)稅收法律的重視。在學(xué)習(xí)法律的同時(shí)，就能自覺做到依法納稅、按時(shí)繳稅。稅收籌劃的公開化是納稅人提高納稅意識(shí)的體現(xiàn)，這是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)相適應(yīng)的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅款，反而會(huì)使得稅款不斷增加。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，雖然會(huì)降低企業(yè)暫時(shí)的負(fù)擔(dān)，但是會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和管理模式，促使企業(yè)更科學(xué)的經(jīng)營(yíng)，各項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)逐步下降，隨著生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤(rùn)也不斷增加，從而使得各項(xiàng)稅收逐步增多。

2.3 稅收籌劃有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

稅收籌劃使得企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力資源、硬件配置得到更合理的利用，企業(yè)根據(jù)稅法中的各項(xiàng)政策和稅率高低進(jìn)行合理投資，逐漸改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，主觀上能通過稅收籌劃減輕負(fù)擔(dān)，但是客觀上確實(shí)在國(guó)家政策的作用下，逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的布局。這一系列行為體現(xiàn)出國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策能促進(jìn)資本的合理流動(dòng)。

3 納稅籌劃的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化

在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，稅收成了眾多企業(yè)必須考慮的因素。納稅籌劃也不再是獨(dú)立研究的課題，它和企業(yè)的內(nèi)部改革與發(fā)展產(chǎn)生了密不可分的聯(lián)系，它是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要部分，納稅籌劃將被人們重視。

目前，一些理論界的學(xué)者和一些納稅人認(rèn)為納稅籌劃的目標(biāo)是使得企業(yè)稅負(fù)最低，盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)，從而提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，但這種認(rèn)識(shí)是片面的、是不完整的，因?yàn)檫@種認(rèn)識(shí)使得納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)目光變得短淺，考慮不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，僅僅著眼于當(dāng)前，這樣就會(huì)出現(xiàn)一種稅繳費(fèi)變少，而另一種稅多繳費(fèi)；或者一個(gè)時(shí)期稅費(fèi)減少，而另一時(shí)期的稅負(fù)變重的現(xiàn)象。如果企業(yè)過分重視稅收利益的獲取，可能會(huì)使得企業(yè)總體利益受損，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

這種認(rèn)識(shí)忽視了稅收是企業(yè)的一種成本，納稅籌劃也屬于財(cái)務(wù)成本的管理范圍。不斷追求稅收負(fù)擔(dān)最低化，就會(huì)忽視企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，這樣并不利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很多納稅籌劃證明，稅收負(fù)擔(dān)最低并不代表企業(yè)價(jià)值最大化，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的情況，將所有因素都考慮進(jìn)去，而不僅僅是局限于稅收這一視角，這會(huì)大大限制納稅人的視野。在選擇最優(yōu)納稅籌劃方案時(shí)，要考評(píng)企業(yè)權(quán)益資金收益率，收益額和現(xiàn)金流出量，另外還要考慮其他不利因素，綜合決策，來達(dá)到總體收益最大化的目標(biāo)。納稅籌劃要結(jié)合各個(gè)方面的知識(shí)和系統(tǒng)方法，運(yùn)用相關(guān)知識(shí)來思考納稅籌劃行為。納稅籌劃并不僅僅是財(cái)政稅收方面的知識(shí)，還涉及到企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他領(lǐng)域的知識(shí)，需要納稅人具備比較完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合各方面對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，做到不僅僅降低企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也能提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

總之，納稅籌劃并不是一個(gè)獨(dú)立的行為，并不能單單只考慮稅負(fù)這一要素，而是有機(jī)的結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)過程。每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)過程都有著不同的需求和相互約束的關(guān)系，相關(guān)之間是關(guān)聯(lián)的，企業(yè)要根據(jù)這些因素做出最優(yōu)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

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