治理上市公司會計信息失真的對策

文/英宏，鞍山千山國家糧食儲備庫有限責任公司

近年來，會計信息在國民經濟中起著非常重要的作用，然而會計信息失真問題卻依然存在，特別是上市公司的會計信息失真問題，已成為困擾我國經濟體制改革與發展的難題。

本文主要從以下方面治理上市公司會計信息失真：一是發展多元化的上市公司再融資方式；二是完善公司治理結構；三是完善會計監督體系；四是完善會計法規，加大執法力度；五是提高會計人員素質。為了防止上市公司操縱會計信息，確保會計信息的質量，以保障信息使用者的利益，我們應該嚴格地控制上市公司會計信息失真問題，從而保證社會主義市場經濟健康的發展。

1 開展多元化的上市公司再融資方式

為了遏制公司為上市及上市公司為再融資而假造會計信息，中國證監會采取了一系列措施。中國證監會發布的《上市公司新股發行管理辦法》和《關于做好上市公司新股發行工作的通知》中，對配股和增發新股政策進行了重新規范，進一步降低了配股和增發新股的財務指標要求，提高了配股和增發新股的市場化程度。我認為，除了股權融資外，國家還應盡快實現利率的市場化改革，建立起我國企業債券市場體系。只有發展多元化的上市公司再融資方式，才可能避免“千軍萬馬過獨木橋”的狀況，改善當前上市公司主要依靠配股進行股權融資的局面，從而緩解企業為實現配股而在凈資產收益率上大做文章的現狀。

同一個企業，經過資產重組和關聯交易，將虧損變成盈利簡直易如反掌，倘若取締這些資產重組和關聯交易，ST和PT家族的陣容不知要擴大幾倍。因此，對以資產重組和關聯交易為名，行會計報表粉飾之實的現象要及時、有效地加以制止。

2 完善上市公司公司治理結構

第一，逐步使上市公司的國家股、法人股上市流通，并且有步驟、有計劃地降低國有資本在股份公司中的持股比例，相應地增加非國有資本尤其是私有資本和投資基金的持股比例。分析表明，上市公司內部人控制程度高低與股權向國家股股東或法人股股東的集中度成正相關關系。股權越集中，上市公司的內部人控制就越高。因此，在保持國家對國有企業實施控制的前提下，讓國家股、法人股上市流通，降低第一大股東的持股比例，可以改變上市公司的股權結構，完善所有制控制權，從根本上逐步解決“所有者缺位”問題，也為提高董事會的監控效率提供了前提。

第二，改善董事會人員構成，充分發揮其監督、制衡和決策作用。

董事長和總經理予以分設，有利于建立制衡機制，有效控制“內部人控制”。減少內部董事，相應的增加外部董事人數，特別是應增加一定數量的專業知識豐富、工作經驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事。獨立董事獨立于公司的管理和經營活動，以及那些有可能影響他們做出獨立判斷的事務之外，既不代表出資人，也不代表公司管理層。獨立董事不在企業任職，相對于內部董事容易堅持客觀的評價標準，并易于組織實施一個清晰的、明確的評價程序，從而對經理層進行有效的制衡。

第三，制定有效的經理激勵機制和市場約束機制。學術界普遍認為，股權激勵的辦法能使經營者處于類似股東的地位，可以促使他們著眼于股東和利益最大化，以緩解道德風險問題。發展、完善資本市場和經理市場，建立一套科學的經理管理選擇和評價體系，形成高效的經理人才競爭機制，可以減弱甚至消除“內部人控制”，從而提高會計信息質量。

3 完善針對上市公司的會計監督體系

3.1 完善內部監督

要想完善內部監督，就要進一步確立內部審計的獨立性和權威性，上市公司的負責人要提高認識，確立內審工作的重要地位。要加強內審人員的素質教育和專業培訓，為保證內審工作質量，必須配齊專職或兼職人員，讓一些工作責任心強、專業水平高的人充實內審隊伍。而且要完善內審制度，制訂內審工作程序，明確工作方法，每年都要有審計工作計劃，以便督促實際，防止內審工作走過場，單位負責人要以良好的心態，迎接內審工作的開展，對內審報告提出的問題，要十分重視，專題研究，分析原因，落實措施，責任到人，抓到實處。內審檢查主要以經濟效益為重點，但不能忽視企業會計信息失真情況的揭示，要與財會部門進行有效的工作聯動，既有牽制、又有協作。

3.2 完善社會監督

如果注冊會計師在審計過程中不能站在獨立、客觀、公正的立場上對會計報表發表審計意見，就會導致虛假會計信息的出籠。所以，為了增強注冊會計師審計的獨立性，在完善公司治理結構的基礎上，我們可以借鑒西方的做法。西方的大公司在董事會下設立審計委員會，委員全部由獨立董事組成。由獨立董事或審計委員會聘任注冊會計師對管理當局保持獨立性，在一定程度上制衡操縱財務信息的“不當委托”。

完善注冊會計師執業的法律、法規，優化審計環境；要求注冊會計師嚴格遵循《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準則》中規定的執業標準，實施必要的審計程序，規范執業。努力提高注冊會計師的專業知識和技能，提高注冊會計師的執業水平，使其有能力發現上市公司的會計造假行為；加強職業道德教育，使每個注冊會計師樹立全心全意為人民服務的歷史責任感、使命感，堅持原則，不謀私利，不徇私情；通過注冊會計師審計，引導企業真正按法辦事，把內部監督和社會監督有機結合起來，加強監督力度，從而保證會計資料的真實性、完整性。

3.3 完善政府監督

我國的財政、稅務、人民銀行、證券監督、保險監督、國家審計等部門應當依照有關法律、行政法規的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。財政部門要認真完成《會計法》賦予其對會計工作的監督權和行政處罰權，對檢查出來的作假行為，特別是對收益、指使、強令編造虛假會計信息的行為，應依法嚴肅查處，并追究出具虛假審計報告的會計師事務所和有關人員的法律責任；稅務部門要加大執法力度，根據有關規定對納稅人的會計資料和其他資料進行稅務檢查；其他部門應根據有關法律、法規的授權和職責分工對有關單位會計資料實施監督檢查，但應注意避免職責交叉和重復檢查。

這樣在建立健全單位內部會計監督體系的基礎上，規定社會監督與政府監督，將專業監督和群眾監督結合起來，使內部監督、社會監督和政府監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎，健全了會計監督體系。

4 完善會計法規，加大執法力度

由于我國證券市場起步較晚，法制還不健全，使得大量的造假者有機可乘。對于我國的股市而言，完善證券市場的法制建設，應加大對造假者和違規者的處罰力度，加大造假和違規的風險，平等和公正地對待所有股東。由于我國現階段主要對上市公司進行處罰，所以大量的坐莊者、造假者大多逍遙法外。為了改變這種現狀，我國可借鑒西方成熟市場的法律制裁和經濟賠償機制。上市公司若造假報表，除追究其刑事責任外，投資者還應追究上市公司的董事會、監事會、經理及會計師事務所的經濟責任。同事，應通過立法，建立股東共同賠償制度，使得廣大中小共在其利益受到侵害時，可以依法受到保護。這樣，就加大了造假者的風險，保證了會計信息的質量，使得證券市場有序進行。

5 提高上市公司會計人員素質

市場經濟是高度法治經濟，證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要制定股票上市、交易、會計信息披露等一系列“游戲規則”，以便對市場參與者進行制約和威懾，才能保證證券市場的有效運行和健康發展。應從調高會計人員素質入手，加強會計人員政治素質和業務素質的教育。具體措施包括：建立會計人員再教育培訓機構；加強會計人員職業道德教育；加強會計人員考核。

會計人員的努力，不僅關系到能否消除技術性會計信息失真，還對違法性會計信息失真形成強有力的制約。因此，會計人員應當“練好內功”。會計工作者必須不斷提高自身的業務水平，加強職業道德修養，增強敬業精神。會計人員綜合素質和業務能力的提高，不僅可以消除技術性原因造成的非違法性會計信息失真，而且可以對違法性會計信息失真行為形成威懾和制約。

本文主要從上市公司再融資的法律限制、公司治理結構、會計監督體系、會計法規、會計人員素質五方面分析研究了上市公司會計信息失真的原因。針對以上原因，探索出治理上市公司會計信息失真的對策；一是發展多元化的上市公司再融資方式；二是完善公司治理結構；三是完善會計監督體系；四是完善會計法規，加大執法力度；五是提高會計人員素質。因此，為了防止上市公司操縱會計信息，確保會計信息的質量，以保障信息使用者的利益，我們應該嚴格地控制上市公司會計信息失真問題，從而保證社會主義市場經濟健康、有序的發展。