淺析我國中小企業合理避稅的途徑

文/王春宇 王春蓮，吉林工商學院

1 合理避稅與逃稅漏稅的關系

1.1 合理避稅

合理避稅，是指在法律允許的情況下，運用合法合理的手段與方式使納稅人實現減輕稅負的目的。換而言之，就是納稅人在合法的范圍內使用合法的方法使企業達到減輕稅負、節約成本、提高經濟效益的目的。

1.2 逃稅漏稅

逃稅，指的是納稅人無意或者故意采用非法手段來減輕稅負的行為，包括隱匿收入、虛開或者不開相關發票、虛增可扣除的成本費用等方式。漏稅，指的是納稅人并不是故意不繳或者少繳稅款的行為。

因此，合理避稅與逃稅漏稅有著本質上的不同。合理避稅不是對法律的違背和踐踏，而是以稅法為基準達到企業目的：逃稅、漏稅在法律上已經被界定為違法行為，是不被接受和認可的。

2 我國中小企業合理避稅的原因和意義

2.1 我國中小企業合理避稅的原因

2.1.1 我國中小企業自身因素限制

我國中小企業注冊資金少，資金匱乏，相對經濟實力不占優勢。我國中小企業經營規模有限、業務種類單一。并且我國中小企業現金流量不足，稅負成為這類企業經濟壓力來源的一部分。同樣這類企業普遍缺乏專業知識過硬、實務能力熟練的高精尖人員進行稅收籌劃，導致納稅失真現象出現。長此以往，限制了我國中小企業經濟的增長與發展。

2.1.2 市場競爭加劇企業生存機會降低

隨著經濟全球化的不斷發展，我國經濟飛速發展，市場競爭日益嚴重，各類企業將面臨各行業內“優勝劣汰”的殘酷的市場選擇。我國中小企業想要在這樣的市場經濟大環境下得到良好發展，除了保證企業生產經營工作的良好進行，納稅人設法減少、節約生產成本和管理成本，調整企業成本、費用等也尤為重要。只有這樣多方面調節才能使我國中小企業在競爭如此激烈的市場中增大生存機會。對于我國中小企業，繳稅的多少是直接影響企業成本高低的關鍵因素。因此，在繳稅方面的優勢將直接決定企業的核心競爭力。所以我國中小企業若想要降低成本、使效益得到很大提升，那么納稅人必然要在繳稅的問題上多動腦筋，運用多種方法進行合理避稅。

2.1.3 日益增強的法律觀念使合理避稅成為提高經濟效益的主要手段

隨著宏觀經濟大環境的變化與發展，納稅人從因眾多不確定使納稅籌劃十分棘手的情況到如今具備法律意識與知識得到一定提升。因此，大部分納稅人認識到，逃稅漏稅會沖擊企業的生產經營活動，并不能從根本上使企業的效益得到提高，反而會給企業帶來一些不利影響。同樣，納稅人如果沒有樹立全面的合理避稅風險管理意識也會影響我國中小企業合理避稅的有效性，使企業增加稅負成本。因此，不違反法律法規的合理避稅成為很好的可行手段，這種方法既不會給企業帶來不利影響，也不會讓企業違反現行的法律法規，反而會使企業效益得到有效而持續的提升。

2.1.4 國家稅收使企業稅負壓力過大

我國稅收政策是根據企業整體經濟效益制定的。如果一個企業經濟效益很好那么其對應的稅負也就自然更重。所以對于目前我國中小企業而言，其企業規模往往無法繼續擴大，職工工資、職工福利水平往往也很難隨經濟增長而得到增長。國家稅率的高低決定稅收的多少，稅率越高國家的稅收就越多，反之則越少。稅率是和合理避稅程度成正比的。我國屬于高稅率國家，納稅人的大部分收入都會上交給國家，對于有較大稅負壓力的中小企業來說，很難再繼續擴大其生產經營的規模，所以為了企業的發展只能從合理避稅的角度出發減少生產經營的成本。

3 我國中小企業合理避稅的意義

3.1 提高我國中小企業核心競爭力

目前，隨著我國經濟不斷加強，對外聯系日益密切，我國市場逐步實現對外開放，對于我國中小企業來說，這既是發展的良好機遇，也是發展過程中的挑戰。 在市場經濟的大環境下， 中小企業運用的低成本戰略就成為其在競爭中取勝的關鍵，其中他們的稅務成本又是影響低成本的重要因素，因此如果我國中小企業能進行合理避稅，則能有效降低企業的成本，提高其在市場上的競爭能力。

企業應當把更多的注意力放在成本上，只有注重成本，才可以提高經濟效益、充沛流動資金。企業提高經濟效益、節約成本的有效途徑之一便是合理避稅。企業通過合理避稅節約下來的成本可以用來進行再一次的生產經營活動，以此更進一步壯大企業規模、提高企業效益、增強企業核心競爭力。只有企業在市場中有足夠的競爭力才可以占據更多市場份額，企業的發展前景與空間才會更加廣闊與多樣。尤其對于我國中小企業來說，合理避稅可以更好地幫助其節約成本，使其可以有更多的資金去應對如今市場中各種不同的形勢，讓我國中小企業稅負減輕就可以更好的使他們在市場中有更高的競爭力。

3.2 提高我國中小企業的國際化發展

在全世界范圍內，我國的稅負屬于較高的國家，我國中小企業想要有效降低稅務負擔，可以進行合理避稅。 同樣，我國的稅收是具有強制性與無償性的特征的，這決定了進行納稅是我國企業所必須的。 現如今，我國的稅負已經達到一個比較高的程度，而且我們不能采取違反法律規定的逃稅漏稅行為，那么在這種情況下，要想進行合理避稅，提高國際競爭力是大多數中小型企業的最佳選擇。

3.3 國家財政收入持續增長

從短期上看，企業追求效益，以營利為目的，合理避稅可以提升企業利潤以達到利潤最大化、減輕稅負，使國家財政收入減少。但從長期來看，企業合理避稅使企業規模得到了擴大，隨著企業規模的擴大，企業業務隨之增加，其結果也會是增加國家財政收入。

3.4 加強我國稅法改革

合理避稅的前提是我國現行稅法中存在一些缺陷與不足，企業合理避稅能為我國現行稅法的改革提供了最有力和真實的信息。因此，也可以說合理避稅是在向稅法發出挑戰的同時促使稅法做出相對應的調整，使我國稅法更加適合我國企業，并不斷地改善稅法中所存在的缺點，使我國稅法制度更加健全和完善。這更證明了稅法在日常生活中的重要作用。

3.5 應該合理控制中小企業的外部成本

控制內部支出一般是我國中小企業降低成本的常用辦法，例如，降低工人工資、減少成本費用等。這就容易造成諸多問題，例如，企業產品質量不達標、企業工人工作積極性不夠等問題。這不利于企業的長遠發展。 這就要求我們要逐漸降低企業的外部成本，轉變企業內部控制的理念，實行企業的合理避稅。

4 我國中小企業合理避稅的途徑

4.1 合理避稅應堅持的原則

4.1.1 堅持合法性原則

企業合理避稅與逃稅漏稅的最大不同之處就是合理避稅是以現行的法律法規為標準。 也就是說，合理避稅無論是從內容還是到形式，都嚴格遵守我國稅法以及相關法規，整個合理避稅的過程都在相關法律法規允許的范圍之內。

4.1.2 實行提前規劃原則

在企業的生產經營活動的過程中，一般是先進行經濟行為活動，接著再履行納稅的義務，這樣，在一定程度上就給企業進行合理避稅提供了有利條件。 那么，企業在生產經營活動中，就可以提前對企業經濟行為進行安排，并且有計劃的開展各項經濟活動，以實現達到納稅義務最小化的目標，從而降低企業的稅負負擔。

4.1.3 進行避稅方案的合理選擇

企業進行合理避稅也具有成本的， 比如：物力成本，人力成本，不選擇次優方案的機會成本等。 企業在進行合理避稅的工作時，不分析合理避稅的成本，就很難采取最優的合理避稅方案，也就不能最大程度提升企業的經濟效益。

5 合理避稅可采取的方法

5.1 企業所得稅的合理避稅

5.1.1 存貨的計價方法的改變，常用的計價方法有加權平均法、先進先出法、后進先出法等。在通貨膨脹時，如果后入庫的存貨的取得成本大于先入庫的存貨所取得成本，則采用后進先出法，達到發出存貨的成本大于結余存貨的成本的效果，這樣一來商品銷售成本增大，則當期所獲的收益和應交所得稅相應減少。因此在通貨膨脹時，企業可以選擇采用后進先出法的計價方法對存貨計價，可以增大存貨的成本，以此降低利潤，以減輕企業稅收負擔。

5.1.2 推遲確認銷售收入。在企業生產經營過程中，要想確認銷售收入的實現，一般是以商品發出后并取得相應貨款憑證為依據。企業通常僅僅只選擇延遲繳納稅款時間，而不延遲客戶購買時間或確認收款時間。也就是說若這一銷售發生在某一月的月末或某一年的年末，企業就可選擇通過將銷售行為延遲到次月或次年的方式來實現延遲銷售收入的目的。

5.1.3 企業納稅申報是一項義務，沒有業務同樣需要納稅申報。零申報就是指沒有應納稅稅款的申報。零申報只是一個簡單的程序。企業可能因為種種原因沒有業務需要納稅申報，例如，企業處于籌建期間; 企業處于免稅期間; 企業處于清算期間; 由于經營不理想沒有納稅收入或者收益。

5.2 個人所得稅的合理避稅

5.2.1 績效工資均量發放避稅策略。我國的個人所得稅對工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，隨著收入的增加，其適用的稅率越來越高，所以收入越高，個人所得稅稅收比重就越大。如果納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其繳納稅金的比重就大得多。對工資、薪金的籌劃采用平均分攤的方法就可以很好的解決這類問題。

5.2.2 調整工資與年終獎比例避稅。當月工資高于個人所得稅免征額時，工資和年終獎的比例調節到兩者所適用的個人所得稅稅率比較相近時，節稅效應是達到最優。

5.2.3 年終獎發放時間調整避稅。說的是，員工當月工資水平若低于個人所得稅起征點時，企業可以選擇盡量將年終獎金分解至每月發放，以填滿每個月的扣減額度；但如果員工當月的工資高于個人所得稅起征點的時候，企業則應根據具體情況進行具體分析，盡可能降低個人所得稅。

5.2.4 巧妙設置勞動者身份。收入金額相同但性質不同，其應納稅額也會有區別。比如，在應納稅所得額比較少的時候，勞務報酬所適用的稅率比工資、薪金所適用的稅率高，那么這時可以選擇將勞務報酬所得變成工資、薪金所得。若是在一些特殊情況下，則是將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于減少稅費。

5.2.5 避開無效納稅區間的節稅策略。國稅發[2005]9 號文件中描述過有9個是無效納稅區間。主要有四個常見的無效區間: 6001～6305 ( 元 ) ，24001～25294 ( 元 ) ，60001～ 63437 ( 元 ) ，2 40001～254666( 元) 。因此，有關會計規劃人員在選擇年終獎的發放時，不僅要避開這些無效區間，更應盡量選無效區間的起點減去1 后的余額作為最佳金額發放年終獎，如選6000元、24000 元、6 0000元、240000元等。按照這些金額所適用得稅率更低。

5.2.6 將補貼改為雙薪。個人所得稅政策的規定，補貼需要并入當月工資繳納個人所得稅。稅務政策的規定是發放年終雙薪可以單獨作為一個月的工資薪金計算個人所得稅。因為可以單獨作為一個月的工資薪金計算個人所得稅，所以可以降低稅率，減少員工的個人所得稅負擔。

5.3 增值稅的合理避稅

5.3.1 注意進項稅額的積累作為一般納稅人，銷項減去進項就是要繳的稅，因此，多的進項就可以少繳稅。

5.3.2 注意贈送技巧。例如，銷售一件1000元的商品，贈送一件500元的商品，合計1500元，實際收入1000元，但要按1500元繳納增值稅。如果調整方案:將兩件產品進行銷售，給予500元的折扣出售，實際收入1000元，沒有贈送的行為，只要按1000元實際收入繳納增值稅即可。

6 結束語

本文主要結合合理避稅的原因和意義，從三個稅種出發分析了我國中小企業合理避稅的途徑，探討了我國中小企業可以采取的一些可行的合理避稅方法。在我國，中小企業利用稅法和相關法律法規進行合理避稅行為時，會運用各種各樣不同的方法。簡而言之，合理避稅對于提高我國中小企業的經濟效益有著極為重要的意義。除此之外，合理避稅的實施也可以增強企業的納稅意識，提高企業的管理水平，擴大企業的影響力、競爭力。隨著經濟的發展，我國中小企業必須緊跟經濟發展的步伐，不斷更新知識和稅收制度，借鑒國內外合理避稅的經驗，最大限度提升我國中小企業的經濟效益。

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