淺談“營改增”背景下中小企業如何做好納稅籌劃

文/張春秋，江蘇省連云港市交通控股集團有限公司

1 營業稅改增值稅以及納稅籌劃概念

1.1 營業稅改增值稅政策

營業稅改增值稅是指以前各個企業應繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對勞務或者貨物的價值增值部分進行納稅，從而減少重復繳稅的環節。營業稅改增值稅是按照我國目前社會經濟發展的新形勢，國務院從強化改革的總體部署中作出的重要決策，營改增政策的目的是加快財政稅收體制的改革，進一步減輕各大企業稅負，提高企業和個人的納稅積極性，促進第三產業尤其是高科技類等高端服務業的發展，促進消費和產業升級，培育新動能，加強提高供給結構的靈活性和適應性，提升企業的全要素生產率，且為進一步解決勞務中的重復納稅問題，完善財政稅收制度。

1.2 納稅籌劃的相關概念

納稅籌劃，是指通過對涉及稅款納稅繳稅業務進行籌劃，制訂一套完整的納稅操作方案，達到節稅的效果。對于企業納稅籌劃包括的內容，現在我國對其有著多種觀點：第一種認為企業納稅籌劃指的是籌劃節省稅費，也就是認為納稅籌劃與避稅籌劃具有相同的范圍；第二種將企業納稅籌劃的范疇向外部延伸到各種少繳稅以及不繳稅，甚至將偷、欠、逃稅都包含在企業的納稅籌劃的范疇之內；第三種觀點認為是對多種繳稅事務的籌劃，是整體的全方位概念，涉及到了納稅人的各個方面的繳稅事務，但是企業的納稅籌劃是建立在不違反國家相關法律法規基礎上的。納稅籌劃是企業以及個人的理財活動，是為實現一般納稅人在活動的經濟效益最大化的目的，在我國法規許可的范籌內，對企業以及個人的納稅事項進行全方位系統的安排，使得納稅人獲得最大的經濟效益。

2 “營改增”政策實施的意義

2.1 有利于對社會經濟發展的推動。本次營改增試點在我國進行全面推展，今年減少的稅額將大于6000億元。對于此次營改增政策的全面實施，實行行業范圍和抵扣范圍雙重擴大，營改增政策涉及到了新增金融行業、建筑行業、房地產業、服務行業等4個行業大約1500多萬的一般納稅人。因為這兩年新企業“井噴式”地增加，這一數字超過了國家的預計，同時也說明了將會有很多企業在改革中受到優惠。營改增政策就是“壯士斷腕”的經濟變革，雖然會影響大部分企業部分相關的利益，但在現今許多行業的企業經營困難的情境下，全面推動“營業稅改增值稅”政策，有利于為中小型企業經營活動增加活力，給發展市場經濟增加動力，就是要用國家稅收的“減法”，換得中小型企業利益的“加法”，和市場經濟活躍的“乘法”。

2.2 有利于推動社會經濟體制的轉型升級。在過去幾年政策改革試點中，第三產業享受到了稅務負擔減少的待遇。政府此次在我國全面推行營改增的政策行為，突顯了推動以第三產業為主，尤其是研發等生產性的第三產業的大力發展，這可以有效地促進第三產業的產業分工和優化，拉長第三產業的產業鏈，并帶動了制造業的發展進步。所以說，營改增是減輕稅務負擔的創新動力的“信息源”，同時也是經濟社會轉型升級的強大“推進器”。

2.3 “營改增”政策的實施可有效避免重復征稅

營業稅和增值稅都是對商品增值部分進行征稅，以往作為不同稅種進行征稅，很容易出現重復征稅，給企業造成沉重的稅負，一定程度上影響企業的發展，取消營業稅都改為增值稅，僅對增值額進行征稅，避免重復征稅現象的發生。

3 營改增政策對于中小型企業的納稅籌劃產生的影響

首先，我國“營改增”政策實行以后，因為稅務的核算方式產生變化，所以企業必須對自身的業務經營流程進行重新制定或全面調整。我國部分的行業由于沒有可以進行稅款抵扣的進項稅額，因此這部分企業就存在稅務負擔增加的風險，所以為防范這些風險，企業必須對經營的業務活動進行調整。例如，以前運輸企業適用百分之三的營業稅稅率，而在營改增之后，這種運輸企業就被認定為一般增值稅納稅人，使得應繳稅稅率變成了百分之十一，假如這些企業不進行稅收籌劃的話，就會增加企業的應繳稅款的八個百分點的稅率。而企業如果及時進行納稅籌劃，制定好經營業務方針，并與貨運方以及有關汽車類供應商進行商談，及時調整貨物運費以及采購成本，并利用好在各環節均可抵消扣除上一環形成的增值稅進項稅這一特點，那么本企業的稅務負擔就會得到適當的減輕，這樣企業就能享受到營改增的改革試點的紅利，實現穩定快速的發展。又如，中小型企業可以隨著國家政策的變化，來應對營改增政策帶來的影響，如將增值稅額稅務負擔的部分轉移給下游的小型企業。同時，假如處于下游的小型企業也屬于增值稅一般納稅人的話，因為購買改革試點的服務所產生的進項增值稅是可以抵扣，所以企業實際花費的采購成本也就會下降，因此雙方企業是都可以從中獲的經濟利益。

其次，企業通過稅務籌劃可以實現推遲繳納稅額稅款，這樣企業無異于得到了一筆免息貸款。所以，中小型企業可以通過合理的稅務籌劃服務的方式從而推遲納稅繳稅義務的產生。但是企業推遲納稅的基礎是要符合我國的法規法律，符合以下一些國家關于稅額征收的政策和法規。比如，在對于企業購買大型高額固定資產時，可以根據企業實際情況在360天內的認證期去選擇合適的認證點，根據國家規定，一般納稅人專用增值稅發票需要在認證的下個月進行申報納稅，如果企業當期沒有足夠的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

4 當前我國中小型企業內部納稅籌劃發揮的作用

企業納稅籌劃就是在國家法律法規所許可范圍內進行的節稅、避稅以及稅務負擔轉移行為。具體地來說，中小型企業稅收籌劃就是對中小型企業的財務收支、生產經營等活動進行科學的策劃分析與安排實行，從而得出最佳的繳稅納稅方案，使企業達到合理的節稅、避稅效果，企業經濟利益也達到最大化。

總得來說，企業內部稅收籌劃的具有以下三個作用：第一，降低企業的經濟成本。在中小企業經營發展中，企業的最大目的是實現經濟效益最大化，因此所有企業的經濟類型活動都應該將節約成本放在第一位，而企業進行稅收籌劃則是節約了企業的稅收成本。第二，提高企業稅務管理的水平。而稅收籌劃貫穿于企業的各項經濟運營環節（包括企業融資、投資以及經營管理），所以對企業財務人員的專業素養有著較高的要求。第三，有利于增強中小型企業在市場上的競爭能力。在經濟全球化的現代，中小型企業面對被并購風險越來越大，因而合理有效正確的稅收籌劃能有效降低中小型企業的經濟成本，為本企業創造出良好的經濟利益，使得企業為擴大本企業規模、推動中小型企業的可持續發展創造了良好的基礎。而值得一提的是，企業的納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，如果企業已經形成了繳稅事實，則就不應該再隨變“籌劃”納稅，否則的話企業就會構成偷稅、漏稅的違反國家法律的行為。

5 中小企業如何做好稅務籌劃和自身發展

5.1 我國“營改增”政策實行以后，稅務的核算方式產生變化，所以企業必須對自身的業務經營流程進行重新制定或全面調整。我國部分的行業由于沒有可以進行稅款抵扣的進項稅額，因此這部分企業就存在稅務負擔增加的風險，所以為防范這些經濟風險，企業必須對經營的業務活動進行調改。而企業如果及時進行納稅籌劃，制定好經營業務方針，并與貨運方以及有關汽車類供應商進行商談，及時調整貨物運費以及采購成本，并利用好在各環節均可抵消扣除上一環形成的增值稅進項稅這一特點，那么本企業的稅務負擔就會得到適當的減輕，這樣企業就能享受到營改增的改革試點的成效，實現穩定快速的發展。

5.2 中小型企業可以通過國家政策的變化，來應對營改增政策帶來的影響。如將增值稅額稅務負擔的部分轉移給下游的小型企業，同時，假如處于下游的小型企業也屬于增值稅一般納稅人的話，因為購買改革試點的服務所產生的進項增值稅是可以抵扣，所以企業實際花費的采購成本也就會下降，因此雙方企業是都可以從中獲的經濟利益。

5.3 企業通過稅務籌劃可以實現推遲繳納稅額稅款，這樣企業無異于得到了一筆免息貸款。所以，中小型企業可以通過合理的稅務籌劃服務的方式從而推遲納稅繳稅義務的產生。但是企業推遲納稅的基礎是要符合我國的法規法律，符合國家關于稅額征收的政策和法規。比如，在對于企業購買大型高額固定資產時，可以根據企業實際情況在360天認證期去選擇合適的認證點，根據國家規定，一般納稅人專用增值稅發票需要在認證的下個月進行申報納稅，如果企業當期沒有足夠的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

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