建筑企業稅收管理中存在的問題及措施

文/陳曉敏，山西三建集團有限公司

由于我國經濟的不斷發展，從而帶動了產業工業化的高速發展，使得各個企業的發展上升空間越來越大，因此，在這種背景下，各產業的發展也隨之出現了一些問題。而對于一個企業的發展來說，稅收管理是重中之重，當在稅收方面出現問題時，就需要企業的嚴謹和認真對待問題，并多加以研究，使得問題解決。

1 建筑企業的基本特點

1.1 開發和生產項目的特殊

在建筑行業中，開發和生產項目是建筑施工過程的重要組成部分之一，而如我們經濟的整體發展，建筑行業的開發和生產項目的單件行性、流通性和長期性使得建筑行業具有周期性，由于投入到產出的運行較為復雜，所以其周期往往較長。

1.2 與其他產業的關聯

建筑業的特殊性是指它有較強的產業關聯性，與國民經濟中多個行業都有聯系，而由于很多行業建筑生產中必不可缺，如玻璃、家電、塑料、鋼鐵、水泥等材料行業，因此建筑行業的發展的同時，能帶動這些行業的發展，從而帶動國民整體經濟的快速發展。

1.3 對國家政治的敏感

在當前的社會背景下，建筑行業雖取得了其他的發展空間，但當國家和政府出臺各種相關政策時，如政府對于建筑行業的投資規模大小的控制制度，或國家制定的稅收計劃，建筑行業就會很容易受到其的影響，導致產業規模發生變化，，造成巨大波動，有些同樣會使建筑產業的成本核算變動較大。

2 建筑企業稅收管理的難點

2.1 納稅人企業所得稅的管理

第一，在建筑行業中，建筑材料是在建筑施工中必不可缺的部分，而大多數建筑材料的采購對象都是個體私營者，因此，這種私營性質會出現核算財務無法準確、發票信息不完整及規范等多種問題，從而導致在實際施工過程中，結算收入無法與實際工程進度相匹配，因此，造成收入總額與成本費用無法確定。第二，目前的施工企業多以企業帶項目掛靠的形式完成施工項目，很少企業以直接承包施工項目的方式完成施工。而這種形勢就導致企業只在名義上承包工程，收取工程管理費，但是不履行并承擔其應負責的代扣代繳義務，從而使得所得稅計稅依據不真實，同時也會導致總承包人與分包人之間的計稅收入和費用不明確。但由于在工程中，普遍存在總承包人將項目分給多個分包人的現象，稅收政策就會被某些承包人所利用，出現任意減控分包的營業額的操作，并把所得營業額納入自己的賬目列表，導致成本費用增長，從而使得所得稅的稅款流失。

2.2 分包工程中流轉稅稅率的適用性

在工程分包中，工程分包和轉包是施工的常見操作。但經常會出現在工程項目完工后，工程款不予兌現或不進行工程決算的現象，這是由于發包單位拖欠工程款所致。并且，工程施工完成后，很多發包單位由于經濟壓力過重無法兌現工程款，而將完工后的房屋和其他財產進行財產抵用，這就造成了稅務人員在完工后無法直接計算應稅所得額，導致無法將稅款進行正確的計算。由此可看出，在建筑施工企業稅務管理中，如何提取繳納分包業務過程中的流轉稅也是一個急待解決的問題。

2.3 建筑工程的特性

在建筑行業中，建筑工程持續時間少則幾個月，多則幾年，因此，施工工程有周期性長、而且周期交錯的特點，造成了所要掌握的信息收集困難。所以使得建筑工程雖然在立項時在各個相關部門均有登記，但承建單位并未登記，導致稅務機關很難掌握承建單位的相關信息，而這時，若建筑企業不將承包單位上報或出現漏報，就會影響建筑企業的稅收收入，造成稅收管理混亂。

2.4 施工企業增值稅的涉及

當稅務有關部門在對建筑施工企業進行調查時，常發現地方稅務局由于同在建筑行業的經營范圍而監管大部分的稅務項目的現象，使建筑企業不與國稅機關發生納稅關系，造成建筑企業對于納稅的法律意識較為薄弱，并不清楚稅務機關的稅收管理要求，沒有相關的法律意識。因此，有關稅務部門進行稅收管改革的重點之一就是建筑施工企業。

3 建筑施工企業稅收管理存在的問題

對于施工企業來說，在稅收管理方面仍存在很大的紕漏，比如使用發票的不正規、稅務核算的不規范、異地施工經營管理的欠缺、建筑企業依法納稅的意識淺薄等等方面。由于我國市場經濟起步較晚，就導致納稅人依法納稅的意識相對淺薄，使得在財務核算經常出現虛假賬目的偽造情況，工程成本不準確，從而使納稅機構對于建筑企業的稅款征收很困難。再加上很多建筑施工企業在財務管理方面比較隨意和混亂，就使稅收管理的難度進一步加強，這不僅僅與施工單位的掛靠單位有關，其誠信度較低，并且掛靠單位較多，使報送材料出現誤差，同時也與施工單位自身有關，經常出現不按照規定申報的營業收入，使得建筑企業在進行成本核算時賬本混亂。同時，在施工企業使用發票時，不依據嚴格的規定執行發票內容，時常出現白條收取工程款的現象，這種做法，與建筑施工發票的使用規定相違背，同時，建筑施工企業在工程施工中索要發票的意識比較淺薄也是造成這種做法的原因之一。納稅意識的薄弱、發票的不規范，兩者相結合，造成了稅收管理巨大問題的出現，使得國家稅收遭受損失。

4 對加強建筑業稅收征管的思考與建議

4.1 實行精細化管理以確定征管責任

所謂精細化管理的定義，就是要求各個納稅單位或個人明白自己的納稅責任，并依據稅收機關所管轄的范圍，及時繳納稅務。在稅務管理中，稅款征收和管理的第一責任機構是納稅單位和納稅個人所在轄區的稅務機構，以實際的情況為基礎，為每一個施工單位的各個環節設定相關的管理人員和責任人員，使管理量化、細化，將責任明確至個人，防止出現責任的互相推諉和管理缺失的現象。促納稅人依法納稅。而當納稅人在進行明細申報時，應按照相關合同和完工進度將稅款實時落庫，并且按照相應的規定，對施工過程中為施工人員發放的人工費，所需繳納的材料費，以及工程的預收款提取相應的稅金，保證稅款的及時收納，以填補稅款漏洞。

5 總結

由于當前企業對稅收的管理問題，致使我國經濟制度還存在一定的漏洞，這說明我們問題的存在不僅僅是由于企業對于稅源的管理疏松，同時有關部門對于稅收管理的力度不足，使稅收政策無法貫徹實施。而通過多方面的研究和探討，填補稅收的漏洞問題，使稅收制度更加完善，從而使建筑行業工業在快速發展的時代背景下有更多的發展空間，達成建筑行業健康發展的目的。

4.2 完善委托代征工作

在稅收代征工作中，與稅收有關的法律法規是稅務機關在執行稅務管理時的主要依據。在工程施工過程中，稅收管理人員需全程跟蹤施工，明確每一個施工細節，從而將稅收制度完善。而在施工單位進行開工許可辦理時，應當要求施工單位必須具備稅務機關的登記備案證明，而對于沒有登記備案的施工單位，有關單位應不能開設相關的開工許可。施工完成后，施工單位必須交完稅證明出示，并根據相關的稅收法律法規，對不能出示完稅證明的企業由建筑代征個施工單位的稅收，為征收稅款提供基礎。

4.3 建立健全項目核算申報制度

建筑行業的總體特點是執行稅務的主要關鍵，稅務機關需根據其特點，制定項目明細申報制度，并將項目申報表合理設計出，督

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